考点六：总部资产减值测试
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法
对于总部资产的减值的处理步骤：
1.先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重。
【思考问题】总部资产账面价值为2 000万元，能按照合理和一致的基础分摊至A、B、C三个资产组，账面价值分别为800万元、900万元、1 300万元；预计剩余使用年限分别为15、5、20年。
A资产组分摊的总部资产账面价值＝2 000×[800×15/5÷（800×15/5＋900×5/5＋1 300×20/5）]
2.计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。即按资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的账面价值与可收回金额比较。
3.再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。
【例题·计算题】甲公司系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有甲、乙、丙三个事业部，分别生产三种家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及甲、乙、丙三个事业部的资料如下：
（1）甲公司的总部资产为一栋办公楼，至2012年末，办公楼的账面价值为2 400万元，预计剩余使用年限为16年。办公楼用于甲、乙、丙三个事业部的行政管理，由于办公楼已经落后，其存在减值迹象。
（2）甲资产组为一生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2012年末，A、B、C机器的账面价值分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元，预计剩余使用年限均为4年。
甲资产组出现减值迹象。未来4年的现金流量现值为16 960万元。甲公司无法合理预计甲资产组公允价值减去处置费用后的净额，也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值，也无法估计A、B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
（3）乙资产组为一条生产线，至2012年末，该生产线的账面价值为3 000万元，预计剩余使用年限为16年。
乙资产组未出现减值迹象。乙资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量现值为5 200万元。无法合理预计乙资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（4）丙资产组为一条生产线，至2012年末，该生产线的账面价值为4 000万元，预计剩余使用年限为8年。
丙资产组出现减值迹象。丙资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量现值为4 032万元。无法合理预计丙资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（5）办公楼中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。
要求：计算甲公司2012年12月31日办公楼和甲、乙、丙资产组及其各组成部分应计提的减值，并编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）将总部资产分摊至各个资产组，并计算各资产组账面价值（包括分摊的总部资产），和各资产组应该分摊的减值损失。
各资产组账面价值 单位：万元
| 项目 |
甲资产组 |
乙资产组 |
丙资产组 |
合计 |
|
各项资产组账面价值 |
20 000 |
3 000 |
4 000 |
27 000 |
|
各资产组剩余使用寿命 |
4 |
16 |
8 |
—— |
|
按使用寿命计算的权重 |
1 |
4 |
2 |
—— |
|
加权计算后的账面价值 |
20 000 |
12 000 |
8 000 |
40 000 |
|
总部资产分摊比例 |
20 000/40 000 |
12 000/40 000＝30% |
8 000/40 000＝20% |
100% |
|
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 |
2 400×50% |
2 400×30% |
2 400×20% |
2 400 |
|
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 |
20 000＋1 200 |
3 000＋720＝3 720 |
4 000＋480＝4 480 |
29 400 |
|
包括总部资产在内的各资产组的可收回金额 |
16 960 |
5 200 |
4 032 |
26 192 |
|
各资产组发生的减值损失 |
21 200－16 960 |
0 |
4 480－4 032 |
4 688 |
|
总部资产应该分摊的减值损失 |
4 240×1 200/（20 000＋1 200） |
0 |
448×480/（4 000＋480）＝48 |
288 |
|
各资产组应该分摊的减值损失 |
4 240×20 000/（20 000＋1 200）＝4 000 |
0 |
448×4 000/（4 000＋480）＝400 |
4 400 |
（2）计算将甲资产组减值损失分摊至A、B、C设备
单位：万元
| 项 目 |
设备A |
设备B |
设备C |
整个生产线（资产组） |
|
账面价值 |
4 000 |
6 000 |
10 000 |
20 000 |
|
该资产组应该承担的减值损失 |
－ |
－ |
－ |
4 000 |
|
减值损失分摊比例 |
4 000/20 000＝20% |
6 000/20 000＝30% |
50% |
100% |
|
分摊减值损失 |
4 000×20%＝800 |
4 000×30%＝1 200 |
4 000×50% |
4 000 |
|
分摊后账面价值 |
4 000－800＝3 200 |
6 000－1 200＝4 800 |
10 000－2 000＝8 000 |
16 000 |
借：资产减值损失 4 688
贷：固定资产减值准备——总部资产 288
——设备A 800
——设备B 1 200
——设备C 2 000
——丙资产组 400
热点推荐：2013年中级会计师考试试题专题 中级会计职称考试真题专题
◇ 如果您在学习过程中遇到任何疑问，请登录中级会计职称会员中心你问我答，随时与广大考生朋友们一起交流！还可以加入中级会计职称考试群组，一起分享备考心得。同时欢迎考友选择适合自己的学习班级，并按要求完成听课、做题的学习任务。点击进入了解课程>>
