中级实务“可能”的计算题和大题

（二）黄河公司2004年1月1日购入A股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）
【答案】：
（1）2004年1月1日购入可转换债券时：
借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值）2000
长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价）48
贷：银行存款2048
（2）2004年12月31日计提利息时：
借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息）120
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价）12
投资收益108
（3）2005年4月1日转换股份时：
先计提利息：
借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息）30
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价）3
投资收益27
转换股份：
借：长期股权投资－A公司2183
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值）2000
长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价）33
长期债权投资－可转换公司债券（应计利息）150
【解析】：1、行使转换权利前的会计处理　　
（1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。　　
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。　　
2、行使转换权利时的会计处理　　
（1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：　　
借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】　　
银行存款【收到的现金】　　
长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】　　
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）　　
长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】　　
长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】　　
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金”科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：　　
借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　
应付债券—可转换公司债券（应计利息）【冲减已计提利息】　　
应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】　　
贷：股本【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】　　
应付债券—可转换公司债券（折价）【如有尚未摊销的债券折价】　　
银行存款【按实际支付的没有转换成股票的部分】　　
资本公积——股本溢价【差额部分】
考点三：非货币性交易＋债务重组
（一）大华公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。
1）大华公司2001年9月1日，一批赊销给丙公司的商品货款已到期，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免20万元的债务；（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，抵偿2340万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。（3）余款约定延期两年支付，如果2002年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。（4）大华公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。（5）丙公司在2002年实现营业利润230万元。
2）大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元（同税法），会计上采用5年期直线法折旧口径。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
3）大华公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行:)，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由大华公司另行支付补价12万元。财产:)手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。
［要求］根据上述资料，完成以下要求：
1.作出大华公司债务重组的账务处理；
2.作出大华公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；
3.作出丁公司以专利权:)大华公司设备的会计处理；
4.计算大华公司换入专利权的入账价值。
【答案】
1.债务重组的账务处理
（1）2001年12月18日债务重组时：
借：固定资产2340
营业外支出20
应收账款――重组后1150
贷：应收账款――重组前3510
（2）2003年收回余额时：
借：银行存款1180　
贷：应收账款1150
财务费用30
2.大华公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
（1）2003年的折旧处理如下：
借：营业费用　466　
贷：累计折旧　466
（2）2003年计提减值准备198万元：
借：营业外支出　198　
贷：固定资产减值准备198
（3）2004年、2005年的折旧处理如下：
借：营业费用　400　
贷：累计折旧　　400
（4）2005年的减值准备处理如下：
借：固定资产减值准备　172
贷：累计折旧　　132　　
营业外支出　40
3.丁公司的账务处理如下：
（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。
（2）补价收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（万元）；
（3）换入固定资产的入账成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（万元）；
（4）会计分录如下：
借：固定资产292.8
无形资产减值准备40
银行存款12
营业外支出――非货币性交易损失0.2
贷：无形资产　　　330　　
应交税金――应交营业税15
4.大华公司换入专利权的入账成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（万元）；其中：26是固定资产减值准备的余额；220是06年半年折旧额。