中级实务“可能”的计算题和大题

2001
2002
合计
填列2003年度会计报表相关项目调整数（仅填投资业务）
项目 上年数 年初数
调增 调减 调增 调减
长期股权投资 xxx xxx
递延税款（贷方） xxx xxx
未分配利润 xxx xxx
盈余公积 xxx xxx
投资收益 xxx xxx
所得税 xxx xxx
年初未分配利润 xxx xxx
提取法定盈余公积 xxx xxx
提取法定公益金 xxx xxx
【答案】
（1）计算广发公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。
2003年1月1日
会计政策变更累积影响数计算表单位：万元
年度 按原会计政策计算的折旧费用 按变更后的会计政策计算的折旧费用 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
2001 160 200 40 13.2 26.8
2002 160 200 40 13.2 26.8
合计 320 400 80 26.4 53.6
（变更前每年折旧额=（4000-0）/25=160万元；变更后每年折旧额=（4000-0）/20=200万元）
借：利润分配一一未分配利润53.6
递延税款26.4
贷：累计折旧80
借：盈余公积一一法定盈余公积（53.6×10%）5.36
盈余公积一一法定公益金（53.6×5%）2.68
贷：利润分配一一未分配利润8.04
（2）计算广发公司2003年度办公楼和生产设备应计提的折旧额
①2003年办公楼应计提的折旧额=（4000-400-0）/18=200（万元）
②2003年生产设备的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更，按照未来适用法进行处理。
2002年末止，设备原值2400万元，累计折旧240万元（2400/10×1），固定资产净值2160万元；从2003年起，预计使用年限9年，预计净残值为0，则：
2003年折旧额=（2160-0）×（2/9）=480（万元）
（3）①填列会计政策变更累积影响数计算表
2003年1月1日
会计政策变更累积影响数计算表单位：万元
年度 按原会计政策确认的投资收益 按变更后的会计政策计算的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
2001 0 102 102 21.6 80.4
2002 85 153 68 14.4 53.6
合计 85 255 170 36 134
[注:102=340×30%；153=510×30%；
21.6=102/（1-15%）×18%=120×18%
14.4=68/（1-15%）×18%=80×18%]
②调整会计政策变更累积影响数：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）170
贷：利润分配——未分配利润134
递延税款36
调整盈余公积：
借：利润分配——未分配利润20.1
贷：盈余公积（134×15%）20.1
③填列2003年度会计报表相关项目调整数（仅填投资部分）
项目 上年数 年初数
调增 调减 调增 调减
长期股权投资 xxx xxx 170
递延税款（贷方） xxx xxx 36
未分配利润 xxx xxx 113.9
盈余公积 xxx xxx 20.1
投资收益 68 xxx xxx
所得税 14.4 xxx xxx
年初未分配利润 68.34 xxx xxx
提取法定盈余公积 5.36 xxx xxx
提取法定公益金 2.68 xxx xxx
（注:113.9=134×85%；68.34=80.4×85%5.36=53.6×10%）
（三）远洋股份有限公司成立于2003年3月1日，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％；所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33％；按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。2005年发生如下经济业务：
（1）公司2004年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2005年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％计提坏账准备。公司2003年未发生坏账，2003年12月31日应收账款余额为40万元；2004年发生坏账2万元，2004年12月31日应收账款余额为100万元。
（2）公司2004年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值3.1万元，预计净残值0.1万元，原估计使用年限为6年，按平均年限法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于2005年1月1日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值为0.1万元。
（3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元（假设不重要）。
（4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。按照税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。
要求：（1）说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更，还是会计差错更正。
（2）对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。
（3）填列2005年度会计报表相关项目调整数。（金额单位用万元表示）。2005年度会计报表相关项目调整数

　　
【答案】
（1）公司对坏账由直接转销法核算改按备抵法核算。此项经济业务属于会计政策变更，会计政策变更累积影响数计算如下：

说明：2003年计提的坏账准备＝40×5％＝2万元，2004年发生坏账2万元，年末坏账准备余额＝100×5％＝5万元，所以2004年应该计提的坏账准备＝5－（2－2）＝5万元
调整分录为：
借：利润分配－未分配利润5
贷：坏账准备5
借：盈余公积0.75（5×15％）
贷：利润分配－未分配利润0.75
（会计政策变更追溯调整涉及损益的科目直接计入“利润分配－未分配利润”，会计政策变更调整变更当年资产负债表的年初数和利润表及利润分配表的上年数）
资产负债表项目年初数栏目的调整：
应收账款调减5万元；未分配利润调减4.25万元；盈余公积调减0.75万元。
利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：
管理费用调增3万元；年初未分配利润调减1.7万元（2×0.85）；提取法定盈余公积调减0.3万元（3×10％）；提取法定公益金调减0.15万元（3×5％）；未分配利润调减4.25万元。
（2）公司一台管理用设备改变使用年限此项经济业务属于会计估计变更，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。
（3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元。此项经济业务属于与以前期间相关的非重大会计差错，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。
（4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元。此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。
账务处理如下：
补提无形资产摊销费用：
借：以前年度损益调整10
贷：无形资产10
将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：
借：利润分配－未分配利润10
贷：以前年度损益调整10
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积1.5
贷：利润分配－未分配利润1.5
（发现以前年度的重大会计差错应该调整发现当年的资产负债表的年初数，如果发现的是上年的差错，还应该调整发现当年利润表的上年数）
资产负债表项目年初数栏目的调整：无形资产调减10万元；盈余公积调减1.5万元；未分配利润调减8.5万元。
利润表和利润分配表上年数栏目的调整：管理费用调增10万元；提取法定盈余公积调减1万元；提取法定公益金调减0.5万元；未分配利润调减8.5万元。2005年度会计报表相关项目调整数单位：万元