中级实务“可能”的计算题和大题

考点四：权益法核算
（一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005—2006年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）投资业务的有关资料如下：
（1）2005年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。2005年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元（其中100万元为2005年1—2月份实现的净利润）。
（2）2005年5月1日，乙公司宣告分派2004年度的现金股利100万元。
（3）2005年6月10日，甲公司收到乙公司分派的2004年度现金股利。
（4）2005年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33%。
（5）2005年度，乙公司实现净利润400万元。
（6）2006年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2006年4月1日提出的2005年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
（7）2006年，乙公司发生净亏损500万元。
（8）2006年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）借：长期股权投资—乙公司（投资成本）2010
贷：银行存款2010
借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）2010—9150×20%=180
贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）180
（2）借：应收股利20
贷：长期股利投资—乙公司（投资成本）20
（3）借：银行存款20
贷：应收股利20
（4）借：长期股权投资—乙公司（股权投资准备）200×67%×20%=26.8
贷：资本公积—股权投资准备26.8
（5）借：长期股权投资—乙公司（损益调整）（400—100）×20%=60
贷：投资收益60
借：投资收益180÷5×（10/12）=30
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）30
（6）借：应收股利20
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）15
长期股权投资—乙公司（投资成本）5＝20×（100÷400）
（7）借：投资收益500×20%=100
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）100
借：投资收益180÷5=36
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）36
（8）借：投资收益1890.80—1790.80=100
贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）100
（二）长江股份有限公司（以下简称长江公司）2002年至2005年投资业务的有关资料如下：
（1）2002年11月1日，长江公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：长江公司收购东方公司股份总额的40%，收购价格为360万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2002年12月31日。该股权转让协议于2002年12月25日分别经长江公司和东方公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）2003年1月1日，东方公司股东权益总额为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，未分配利润为450万元（均为2002年度实现的净利润）
（3）2003年1月1日，东方公司董事提出2002年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，东方公司股东权益总额仍为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，盈余公积为67.5万元，未分配利润为382.5万元。
（4）2003年1月1日，长江公司以银行存款支付收购股权价款360万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）2003年5月1日，东方公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积：按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元
（6）2003年6月5日，长江公司收到东方公司分派的现金股利。
（7）2003年6月12日，东方公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，东方公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
（8）2003年度，东方公司实现净利润400万元。