中级实务“可能”的计算题和大题

（9）2004年5月4日，东方公司股东大会通过2003年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
（10）2004年度，东方公司发生净亏损200万元。
（11）2004年12月31日，长江公司对东方公司投资的预计可收回金额为482万元
（12）2005年1月5日，长江公司将其持有的东方公司股份全部对外转让，转让价款330万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定长江公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求：编制长江公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按10年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
①借：长期股权投资—东方公司（投资成本）360
贷：银行存款360
借：长期股权投资—东方公司（投资成本）120
贷：资本公积—股权投资准备120（注意，条件中股权投资差额按10年摊销是个陷阱。按以前的做法是可以贷记长期股权投资－股权投资差额科目的，但新的做法是计入资本公积科目）
②借：应收股利80
贷：长期股权投资—东方公司（投资成本）80
（投资前被投资单位的净损益已包含在取得时的投资成本中去了，所以对于属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值）
③借：银行存款80
贷：应收股利80
④借：长期股权投资—东方公司（股权投资准备）32（注意权益法下的处理）
贷：资本公积—股权投资准备32
⑤借：长期股权投资—东方公司（损益调整）160
贷：投资收益160
⑥借：投资收益80
贷：长期股权投资—东方公司（损益调整）80
⑦借：资本公积－股权投资准备30
贷：长期投资减值准备—东方公司30
（此时长期股权投资的账面余额为512万元，可回收金额为482万元，差额为30万元，为应计提的减值准备数。由于应计提的减值准备数30万元小于原记入“资本公积－股权投资准备”120万元，则按应计提的长期股权投资减值准备金额30万元作此分录）
⑧借：银行存款330
长期投资减值准备30
投资收益182
贷：长期股权投资—东方公司（投资成本）400
—东方公司（损益调整）80
—东方公司（股权投资准备）32
资本公积－股权投资准备30
（处置时将原计提减值准备时冲减的至该投资处置时尚未恢复的“资本公积－股权投资准备”，贷记该科目）
借：资本公积—股权投资准备152
贷：资本公积—其他资本公积152
考点五：收入的确认（建造合同）＋关联方交易＋利润（综合计算）
（一）华丰建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已与2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2004年度，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已有2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：假设工程成本都是材料成本。单位：万元

要求：根据上述资料，编制华丰建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
【答案】：
（1）2003年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本630
贷：原材料630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款900
贷：工程结算900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款850
贷：应收账款850
④登记确认的收入，费用和毛利：
2003年的完工进度=630/（630+1170）=35%
2003年确认的合同收入=2000×35%=700万元
2003年确认的毛利=（2000—630—1170）×35%=70万元
2003年确认的合同费用=700—70=630万元
借：工程施工—合同毛利70
主营业务成本630
贷：主营业务收入700
（2）2004年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本945
贷：原材料945＝1575－630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款900
贷：工程结算900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款860
贷：应收账款860
④登记确认的收入、费用和毛利：
2004年的完工进度=1575/（1575+525）=75%
2004年确认的合同收入=2000×75%—700=800万元
2004年确认的毛利=（2000—1575—525）×75%—70=—145万元
2004年确认的合同费用=800—（—145）=945万元
2004年确认的合同预计损失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25万元
借：主营业务成本945
贷：主营业务收入800
工程施工—合同毛利145
同时：借：管理费用—合同预计损失25
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备25
（3）2005年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本505
贷：原材料505＝2080－1575
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款500
贷：工程结算500
③登记已上的工程价款：
借：银行存款590
贷：应收账款590
④登记确认的收入、费用和毛利：
2005年确认的合同收入=合同总金额—至目前止累计已确认的收入=（2000+300）—700—800=800万元
2005年确认的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295万元
2005年确认的合同费用=当年确认的合同收入—当年确认的毛利—以前年度预计损失准备=800—295—25=480万元
借：主营业务成本480
存货跌价准备—预计损失准备25
工程施工—合同毛利295
贷：主营业务收入800