2005会计专业中级会计二冲刺试题（3）

四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)

1、某企业2002年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：①2002年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6％；②2002年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5％，债券发行价格为330万元，溢价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为420万元，债券溢价采用直线法摊销。要求：（1）分别计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

正确答案:

（1）计算2002年第一季度和第二季度适用的资本化率

由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。

由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和－当期应摊销的溢价）÷借款本金加权平均数＝（200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30÷3×3／12）÷（200＋330）＝0．80％。

（2）计算2002年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录

第一季度累计支出加权平均数为150万元，则第一季度应予资本化的利息金额＝150×1．5％＝2．25

第一季度专门借款实际发生的利息金额＝200×6％×3／12＝3

账务处理为：

借：在建工程－借款费用　　　　　　　　　　　　2．25

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　0．75

贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3
第二季度累计支出加权平均数为420万元，则第二季度应予资本化的利息金额＝420×0．80％＝3．36

第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6％×3／12＋300×5％×3／12－30／3×3／12＝4．25

财务处理为：

借：在建工程－借款费用　　　　　　　　3．36

财务费用　　　　　　　　　　　　　0．89

应付债券－债券溢价　　　　　　　　2．5

贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　3

应付债券－应计利息（300×5％×3／12）3．75

2、2002年12月31日融资租入生产用设备一台，出租方当日租赁资产的账面价值为160万元。租期2年，固定资产尚可使用年限4年，租赁期满后再支付买价2万元取得固定资产的所有权，利率按8％计算最低租赁付款额现值180．03万。该企业在每年末支付100万元，融资租入设备占企业资产总额35％，如果存在未确认融资费用，按直线法摊销。假设该固定资产无预计净残值，每年年末采用年数总和法计提折旧，该企业于2005年1月1日取得固定资产的所有权，2005年12月31日将固定资产以20万元的价格售出。要求编制以下业务会计分录：（1）2002年12月31日融资租入时；（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时；（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时；（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时。

正确答案:

（1）2002年12月31日融资租入时：

最低租赁付款额：202万元（100＋100＋2）

借：固定资产－融资租入固定资产　　　　　　160

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　42

贷：长期应付款－应付融资租赁款　　　　　　202

（2）2003年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧时：
借：长期应付款－应付融资租赁款　　　　　　100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　21

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　21

借：制造费用　　　　　　　　64〔160×（4÷10）〕

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　64

（3）2004年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧和取得固定资产所有权时：

借：长期应付款－应付融资租赁款　　　　　　102

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　102

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　21

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　21

借：制造费用　　　　　　　48〔160×（3÷10）〕

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　48

借：固定资产－生产经营用固定资产　　　　　160

贷：固定资产－融资租入固定资产　　　　　　160

（4）2005年12月31日计提折旧和清理固定资产时：

借：制造费用　　　　　　　　32〔160×（2÷10）

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　32

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　144

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　16

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　160

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　20
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　4