2005会计专业中级会计二冲刺试题（3）

3、某公司开立外汇现汇账户，采用当月1日的汇价作为折合率，当月1日的市场汇率为1美元＝8．4元人民币，3月末各外币账户的余额按月末市场汇价进行调整，月未的市场汇率为1美元＝8．5元人民币。（1）该公司上月各外币账户余额如下：

（2）该公司本月发生下列外汇业务：2日收回应收账款60000美元；10日归还外币长期借款50000美元；20日销售产品一批，价款20000美元，款未收到；25日用人民币买入40000美元，银行当天的卖出价为1美元＝8．6元人民币；月终按市场汇率调整各外币的账面余额（长期美元借款用于工程项目，工程项目尚未达到预定可使用状态）。要求：（1）根据经济业务编制会计分录：







（2）计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额。

正确答案:

（1）编制会计分录：

①借：银行存款－美元户（60000美元）　　　　504000

贷：应收账款（60000美元）　　　　　　　　504000

②借：长期借款－美元户（50000美元）　　　　420000

贷：银行存款－美元户（50000美元）　　　　420000

③借：应收账款（20000美元）　　　　　　　　168000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　168000

④借：银行存款－美元户（40000美元）　　　　336000

　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　贷：银行存款－人民币户　　　　　　　　　　344000

（2）计算该公司计入当月损益的汇兑损益总额





五、综合题

正确答案:

（1）上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件（延期还款）的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。

（2）业务1的债务重组日为2002年4月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；业务3的债务重组日为2002年9月6日，即修改后的债务条件开始执行的日期；业务4的债务重组日为2002年10月15日，因为，收到存款日为10月8日，办妥股权转让手续为10月15日，办完奔驰汽车的过户手续为10月10日，新的偿债条件开始执行的日期为10月6日，办妥债务解除手续为10月15日，应以收到资产的最后日期10月15日，并办妥债务解除手续为债务重组完成日。

（3）帐务处理

业务1

（1）债务人（乙公司）的帐务处理

借：应付账款　　　　　　　　　　　1000000

贷：实收资本（200万×40％）　　　　800000

　　资本公积－资本溢价　　　　　　　200000

（2）债权人（甲公司）的帐务处理

借：长期股权投资－乙公司（投资成本）　　　　　　850000

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

（注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40％的乘积；甲公司的股权比例为40％，应采用权益法核算）

业务3
①债务人（丁公司）的财务处理

丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的账面价值为2379000元2340000×（1＋×2），到期没有偿还，转入了应付账款。债务重组日，应付账款的账面价值为2379000元小于将来应付金额2500000元，不作账务处理；到期后归还欠款时：

借：应付账款　　　　　　　2379000

财务费用　　　　　　　　　121000

贷：银行存款　　　　　　　2500000

②债权人（甲公司）的账务处理

票据到期日，甲公司应收票据的账面余额为2379000元，票据到期后，货款没有收回，甲公司将应收票据转入了应收账款。在债务重组日，应收账款的账面价值为2379000元，将来应收账款为2500000元，大于重组应收债权的账面价值，甲公司不作账务处理。一年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用：

借：银行存款　　　　　　　　2500000

贷：应收账款　　　　　　　　2379000

财务费用　　　　　　　　　　121000

业务4

①债务人（戊公司）的账务处理

债务重组日

将来应付的金额＝1000000＋100000×6％＋1000000×8％＝1140000

借：固定资产清理　　　　　　　500000

累计折旧　　　　　　　　　500000

贷：固定资产　　　　　　　　　1000000

借：其他应付款　　　　　　　　3000000

营业外支出　　　　　　　　40000

贷：银行存款　　　　　　　　　200000

长期股权投资－C公司　　　　　1200000
固定资产清理　　　　　　　　　500000

其他应付款　　　　　　　　　　1140000

2003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息，应将未支付的或有支出的首先冲减原记入营业外支出的债务重组损失，余额转入资本公积：

借：其他应付款　　　　　　　　60000

贷：营业外收入40000

资本公积－其他资本公积　　　　20000

2004年10月6日支付本金和第二年利息时

借：其他应付款　　　　　　　1080000

贷：银行存款　　　　　　　　　1080000

②债权人（甲公司）的账务处理

债务重组日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　200000

长期股权投资－C公司　　　　　1300000

固定资产　　　　　　　　　　　　450000

其他应收款　　　　　　　　　　　100000

营业外支出　　　　　　　　　　　50000

贷：其他应收款　　　　　　　　　　　3000000

在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到时计入营业外收入：

借：银行存款　　　　　　　　1080000

　　贷：其他应收款　　　　　　　　1000000

　　营业外收入　　　　　　　　　　80000

分析：本题考核了债务重组中债务重组的方式、债务重组日的确定、不附或有条件和附或有条件的债务重组。并将债务重组的各个重要考点（即混合重组的清偿顺序、多种资产入账价值的确定、或有支出和或有收益的处理）包括了进来，是难度较大的题型。