2005会计专业中级会计二冲刺试题（3）

2、新华股份有限公司为增值税一般纳税企业，从2000年1月1日开始生产经营。2001年度财务报告的批准报出日为2002年4月30日。2001年度公司净利润为500万元（调整前）。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。对所得税的核算采用应付税款法，所得税税率为33％。2002年发生如下需要调整事项。（1）公司2001年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2002年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％主提坏账准备。公司2000年发生坏账5万元，2000年12月31日应收账款余额为600万元；2001年发生坏账20万元，2001年12月31日应收账款余额为800万元。（2）2002年3月10日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，提取任意盈余公积40万元，分配现金股利100万元。（3）公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用20万元，此项差错属于重大会计差借。所得税申报表中也没有包括这笔费用。（4）公司于2002年5月10日发现，2001年漏记了一项行政管理部门使用的固定资产的折旧费用30万元，属于重大会计差错。所得税申报表中也没有包括这笔费用。要求：说明上述经济业务的性质，编制有关会计分录并说明在会计报表上应如何调整。（金额单位用万元表示）

正确答案:

（1）公司对坏账核算由直接转销法改为备抵法，此项调整事项属于会计政策变更的调整。





调整分录为：

借：利润分配－未分配利润　　　　　　　　40

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　40

借：盈余公积　　　　　　　　（40×15％）6

贷：利润分配－未分配利润　　　　　　　6

调整会计报表相关项目数字：

2002年12月31日资产负债表项目年初数栏目的调整：

坏账准备调增40万元；未分配利润调减34万元；盈余公积调减6万元。
2002年度利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：

管理费用调增10万元；年初未分配利润调减25．5万元（30×0．85）；提取法定盈余公积调减1万元（10×10％）；提取法定公益金调减0．5万元（10×5％）；未分配利润调减34万元。

（2）2002年3月10日对公司董事会确定提请批准的利润分配方案进行处理。

此项业务属于资产负债表日后事项中的调整事项。

调整分录为：

借：利润分配－提取法定盈余公积　　　　　　50

　　　　　　－提取法定公益金　　　　　　　25

　　　　　　－提取任意盈余公积　　　　　　40

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　115

借：利润分配－应付普通股股利　　　　　100

贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　100

借：利润分配－未分配利润　　　　　　　215

贷：利润分配－提取法定盈余公积　　　　　50

　　　　　　－提取任意盈余公积　　　　　　40

　　　　　　－提取法定公益金　　　　　　　25

　　　　　　－应付普通股股利　　　　　　　100

会计报表相关项目的调整：

2001年12月31日资产负债表项目年末数栏目的调整：

盈余公积调增115万元；应付股利调增100万元；未分配利润调减215万元。

2001年度利润分配表项目本年实际数栏目的调整：

提取法定盈余公积调增50万元；提取任意盈余公积调增40万元；提取法定公益金调增25万元；应付普通股股利调增100万元；未分配利润调减215万元。

（3）公司于2002年3月30日发现，2001年漏记了一项无形资产的摊销费用。
该项目业务属于发生在资产负债表日后事项的重大会计差错，应按资产负债表日后事项规则进行处理。

调整分录：

调整无形资产摊销：　　　　　　　　

借：以前年度损益调整　　　　　　　20

贷：无形资产　　　　　　　　　　20

调整应交所得税：

借：应交税金－应交所得税　　　　　6．6

贷：以前年度损益调整　　　　　　　6．6

将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：

借：利润分配－未分配利润　　　　　　13．4

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　13．4

调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　2．01

贷：利润分配－未分配利润　　　　　　　2．01

调整会计报表相关项目数字：

2001年12月31日资产负债表项目年末数的调整：

无形资产调减20万元；应交税金调减6．6万元；盈余公积调减2．01万元；未分配利润调减11．39万元。

2001年度利润表本年累计数栏目和利润分配表本年实际数栏目项目的调整：

管理费用调增20万元；所得税调减6．6万元；提取法定盈余公积调减1．34万元；提取法定公益金调减0．67万元，未分配利润调减11．39万元。