2005会计专业中级会计二冲刺试题（1）

四、计算分析题(凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)
1、甲公司一台从1995年1月1日开始计提折旧的固定资产，其原值为50000元，预计净残值率为10%，按平均年限法计提折旧。会计规定折旧年限为3年，税法规定折旧年限5年。甲公司从1995年至1999年适用的所得税税率为：33%、33%、40%、30%、10%。假定甲公司1995年至1999年每年的税前会计利润均为200000元，无其他纳税调整项目。要求：分别用递延法和债务法对甲公司上述从1995年至1999年所得税业务进行会计处理（在递延法下，时间性差异的转销采用后进先出法）。
正确答案:按会计规定：甲公司1995年至1997年每年计提折旧15000元，1998年和1999年不提折旧。
按税法规定：甲公司1995年至1999年每年计提折旧为9000元。
（1）递延法
1995年：
借：所得税66000
递延税款1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税67980
1996年：
借：所得税66000
递延税款1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税67980
1997年：
借：所得税80000
递延税款2400（6000×40%）
贷：应交税金——应交所得税82400
1998年：
借：所得税60690
贷：递延税款3390
应交税金——应交所得税57300
（注：递延税款贷方发生额=6000×40%+3000×33%=3390元）
1999年：
借：所得税22070
贷：递延税款2970
应交税金——应交所得税19100
（注：递延税款贷方发生额=3000×33%+6000×33%=2970元）
（2）债务法：
1995年：
借：所得税66000
递延税款1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税67980
1996年：
借：所得税66000
递延税款1980（6000×33%）
贷：应交税金——应交所得税67980
1997年：
借：所得税79160
递延税款3240
贷：应交税金——应交所得税82400
（注：递延税款贷方发生额=12000×7%+6000×40%=3240元）
1998年
借：所得税61800
贷：递延税款4500
应交税金——应交所得税57300
(注：递延税款贷方发生额为18000×10%+9000×30%=4500)
1999年：
借：所得税21800
贷：递延税款2700
应交税金——应交所得税19100
（注：递延税款贷方发生额=9000×20%+9000×10%=2700元）
2、A公司决定以一项专利权和一台车床换入B公司的一辆汽车和一套设备。A公司专利权账面价值为300000元，公允价值为500000元；车床的账面原价为800000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为750000元。B公司汽车的账面原价为1000000元，在交换日的累计折旧为500000元，公允价值为600000元；设备的账面原价为900000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为800000元。A公司另外向B公司支付银行存款150000元，假定A公司和B公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备，也不考虑交易过程中发生的其他相关税费。要求：分别作出A、B公司相关的账务处理。
正确答案:A公司：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例：
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为10.71%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值
汽车的入账价值：（300000＋700000＋150000）×42.86%＝492890（元）
设备的入账价值：（300000＋700000＋150000）×57.14%＝657110（元）
第四步，会计分录
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000　
贷：固定资产——车床　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000
借：固定资产——汽车　　　　　　　　　　　　　　　　　　　492890
　　　　　　——设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　657110
贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700000
　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000
B公司：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为10.71%，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额
应确认的收益＝（500000＋700000）＋21428.57－150000＝1071428.57（元）
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
专利权公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
车床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
专利权的人账价值：1071428.57×40％＝428571.43（元）
车库的入账价值：1071428.57×60％＝642857.14（元）
第五步，会计分录
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1200000
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　700000
贷：固定资产——汽车　　　　　　　　　　　　1000000
　　　　　　——设备　　　　　　　　　　　　900000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　150000
贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　150000
借：固定资产——专利权　　　　　　　　　　　428571.43
——设备642857.14
贷：固定资产清理1071428.57
借：固定资产清理21428.57
　　贷：营业外收入——非货币性交易收益21428.57