2005会计专业中级会计二冲刺试题（1）

（5）对2002年全年借款利息进行会计处理
①本笔专门借款资本化的期间为1－11月份；
1－11月发生的借款利息＝1000×5%/12×11＝45．83（万元）
②利息费用资本化金额的计算
1－11月累计支出加权平均数＝800×11／11＋12×11／11＋188×10／11＝982．91（万元）
（注：2月1日支付500万元，因企业的累计支出总额1312万元，超过了专门借款总额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围）
1－11月资本化率＝5％×11／12＝4．58％
1－11月利息费用资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝982．91×4．58％＝45．02（万元）
借：在建工程－化妆品生产线　　　　　　45．02
财务费用　　　　　　　　　　　　　0．81
贷：长期借款（利息）　　　　　　　　　45．83
③在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益：
借：财务费用　　　　　　　　　　　4．17
贷：长期借款（利息）（1000×5％×1／12）4．17
（6）2002年年末对未确认融资费用进行摊销
2002年年末确认融资费用的摊销额＝402/(5×12)×11＝73．7（万元）
借：财务费用　　　　　　　　73．7
贷：未确认融资费用　　　　　73．7
（7）计提2002年化妆品生产线的折旧：
①因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额：
12月份按年数总和法应计提的折旧额＝（5000－200）×（5/15）×（1/12）＝133．33（万元）
12月份按直线法应计提的折旧额＝（5000－200）×（1/5）×（1/12）＝80（万元）
②由于会计的折旧额为133．33万元，税法的折旧额为80万元，产生的可抵减时间性差异为53．33万元，产生的递延税款的借方余额为17．6万元（53．33×33％）。
点评：本题的主要考点包括融资租赁承租人的会计处理（按新方法处理）、借款费用资本化金额的计算，固定资产折旧的年数总和法、直线法的应用以及所得税计算中的递延法。所有数据环环紧扣，连贯性强、难度很大。
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。甲公司2002年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为300万元（均为投资成本），持有乙企业有表决权资本的80％。该长期股权投资系2001年12月31日购入。2001年12月31日乙企业的所有者权益总额为375元，其中，实收资本为300万元，未分配利润为75万元。（1）甲公司2002年发生如下经济业务：①甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际支付的价款为100万元（其中，已宣告但尚未领取的现金股利为5万元），另支付税金、手续费等相关费用2万元（已达重要性标准）。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。2002年3月31日丙企业所有者权益总额为360万元，其中，实收资本为300万元，未分配利润为60万元。②5月20日，收丙企业分派的上述现金股利5万元，款项已存入银行。③7月1日，乙企业宣告分派2001年度的现金股利20万元。④8月1日，甲公司与丁企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定，甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。⑤8月20日，乙公司接受胜利公司捐赠现金50万元。⑥10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为20万元，销售成本为16万元；同时，销售给丙企业一批产品，销售价格为10万元，销售成本为8万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。⑦10月20日，甲公司用货币资金从乙公司购入一项设备并立即投入行政管理部门使用，实际支付价款24万元，该设备乙公司出售时账面价值为20．4万元（乙公司作为固定资产管理）。购入的设备尚可使用年限为4年，按平均年限法计提折旧。⑧2002年度乙企业实现净利润50万元。⑨2002年度丙企业实现净利润40万元。（假设利润均匀发生）⑩甲公司对丙公司长期股权投资差额，自投资日起7年内平均摊销。（2）其他有关资料如下：①甲公司销售产品的销售毛利率2001年和2002年均为20％。乙企业2001年度从甲公司购入的存货20万元，在2002年度仍未对外销售；2002年度从甲公司购入的产品已对外销售50％，另50％形成期末存货。②甲公司2002年度应收乙企业账款为23．4万元，提取的坏账准备为1．17万元（2001年12月31日应收乙企业账款为0）。③2002年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金。其余未作分配。要求：（1）编制甲公司2002年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目录。（2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。（3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。
正确答案:
（1）甲公司有关经济业务的会计分录：
①对丙公司投资：
借：长期股权投资－丙企业（投资成本）　　　　97
应收股利－丙企业　　　　　　　　　　　　5
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　102
借：长期股权投资－丙企业（股权投资差额）
7（97－360×25％）
贷：长期股权投资－丙企业（投资成本）　　　7
②收到丙公司现金股利：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5
贷：应收股利－丙企业　　　　　　　　　　　　5
③收到乙公司现金股利：
借：应收股利－乙企业　　　　　　　　　　　　16
贷：长期股权投资－乙企业（投资成本）
16（20×80％）
④乙公司接受现金捐赠50万元：
借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）　　40
贷：资本公积－股权投资准备　　　40（50×80％）
⑤销售商品确认收入：
借：应收账款－乙企业　　　　　　　　　　　　23．4
应收账款－丙企业　　　　　　　　　　　　11．7
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　30
应交税金－应交增值税（销项税额）　　　　5．1
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　24
贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　24
⑥购入设备及计提折旧：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　24
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　24
借：管理费用　　　　　　　　　1（24÷4×2／12）
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1
⑦按权益法确认投资收益：
借：长期股权投资－乙企业（损益调整）
40（50×80％）
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：长期股权投资－丙企业（损益调整）