2005会计专业中级会计二冲刺试题（1）

3、A公司为增值税一般纳税企业，从2002年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了1000万元的3年期借款，年利率为5％。资产于2002年4月1日建造完工。为简化计算，假设每月均为30天。A公司在2002年1月至3月间发生的资产支出如下：1月1日，支付购买工程用物资款项234万元，其中增值税进项税额为34万元；2月10日，支付建造资产的职工工资20万元；3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为80万元，其中，材料成本为50万元，增值税进项税额为8．50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已付：3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8．50万元。要求：（1）分别计算A公司2002年1月份、2月份和3月份累计支出加权平均数；（2）计算A公司2002年第一季度累计支出加权平均数；（3）计算A公司该项建造的固定资产应予资本化的金额。（金额单位用万元表示）。
正确答案:
（1）公司如按月计算应予资本化的借款费用，应根据每月每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之比，计算每月累计支出加权平均数。
1月份累计支出加权平均数＝234×30／30＝234万元
2月份累计支出加权平均数＝234×30／30＋20×20／30＝247．33万元
3月份累计支出加权平均数＝234×30／30＋20×30／30＋88．5×15／30＋8．5×0／30
＝298．25（万元）
（2）公司按季计算应予资本化的借款费用。公司应根据2002年第一季度每笔资产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比，计算第一季度累计支出加权平均数：
公司第一季度累计支出加权平均数＝234×90／90＋20×50／90＋88．5×15／90＋8．5×0/90＝259．86万元
（3）2002年应予资本化金额＝259．86×5％×3／12＝3．25万元
五、综合题
1、西山股份有限公司（下称西山公司）是生产化妆品的一家公司，为增值税一般纳税人，增值税率为17％，所得税采用递延法核算，所得税率为33％（以万元为单位，保留小数点后二位）。2001年5月开始新建一生产线，预计总投资5000万元，要求在2002年11月投产，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800万元。（1）2001年1月1日从工商银行借入本工程专门借款1000万元，年利率5％，借期三年，到期一次性还本付息。2001年1月1日用银行存款支付本笔贷款担保费12万元（假设金额较大）。（2）化妆品生产线所用的一台关键设备，是从某租赁公司租入的，根据租赁合同规定：①起租日为2002年2月1日，租期为五年，每年支付租金500万元，第一笔租金在起租日支付；合同到期后，租赁公司将设备以2万元的价格转让给西山公司，估计此时设备的公允价值为80万元。②本次租赁合同约定的利率为6％，租赁公司这台设备的原账面价值为2100万元。已知五年期的（先付）年金现值系数为4．4751；五年期的租期到期时的复利现值系数为0．7473。③为进行本次租赁，发生 律师 费、差旅费等共计3万元，已用银行存款支付。④设备于起租日运抵 企业 ，当即投入安装；假设租入的设备占本企业固定资产30％以上。⑤融资租赁费用按直线法进行摊销。（3）2002年5月1日领用本企业产品100万元，用于化妆品生产线。已知计税价格为120万元，生产本产品所用原材料的进项税额11．9万元已经支付。（4）2002年8月1日支付工程进度款1900万元。（5）2002年11月30日，化妆品生产线达到预定可使用状态，并投入使用，转入固定资产的总成本为5000万元。根据会计规定，固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为200万。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限和预计净残值率相同。要求：对西山公司2002年的如下业务作出会计处理（1）2002年1月1日借入长期借款时；（2）2002年2月1日租入设备，并支付租金时；（3）2002年5月1日工程领用本企业产品时；（4）2002年8月1日支付工程进度款时；（5）对2002年全年借款 利息 进行会计处理；（6）2002年年末对未确认融资费用进行摊销；（7）计算2002年化妆品生产线的折旧额，并指出递延税款年末余额是多少？
正确答案:对西山公司2001年的经济业务作出会计处理
（1）借入长期借款时
借：银行存款　　　　　　　　1000
贷：长期借款　　　　　　　　1000
专门借款发生的辅助费用，在固定资产未达到可使用状态之前，金额较大时，应予以资本化
借：在建工程－化妆品生产线　　　　　　　　12
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12
（2）2002年2月1日租入设备时
①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（2万／80万＝2．5％<5％），因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。
②确定融资租入设备的入账价值
最低租赁付款额＝500×5＋2＝2502（万元）
最低租赁付款额的现值＝500×4．4751＋2×0．7473＝2239．04（万元）
设备的原账面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值，应以设备的原账面价值作为融资租入设备的入账价值
借：在建工程－化妆品生产线　　　　　　　　2100
未确认融资费用　　　　　　　　　　　　402
贷：长期应付款－应付融资租赁款　　　　　　2502
（注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值2239．04／2100＝106．62％，也应确认为融资租赁）
支付第一期租金：
借：长期应付款－应付融资租赁款　　　　　　　　500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500
③融资租赁中发生的初始直接费用，计入 管理 费用
借：管理费用　　　　　　　　　3
贷：银行存款　　　　　　　　3
（3）2002年5月1日工程领用本企业产品时
借：在建工程－化妆品生产线　　　　　　　　　　120．40
贷：库存 商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
应交税金－应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　　　　（120万×17％）20．40
（4）2002年8月1日支付工程进度款时
借：在建工程－化妆品生产线　　　　　　　1900
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1900