05年中级会计职称《中级会计实务二》全真模拟

　　（3）2004年度有关资料：
　　①新东方公司2004年度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的X产品2000万元（均为2004年购入的存货），甲公司2004年销售X产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。
　　②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。
　　③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系2002年1月10日以1000万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
　　④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。
　　要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　1.答案：
　　（1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：
　　借：股本2000
　　资本公积700
　　盈余公积800
　　未分配利润500
　　合并价差200
　　贷：长期股权投资3400
　　少数股东权益800（4000×20%）
　　（2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：
　　借：投资收益1280
　　少数股东收益320（1600×20%）
　　年初未分配利润400
　　贷：提取盈余公积300
　　应付普通股股利1200
　　未分配利润500
　　（3）内部盈余公积的转回：
　　借：年初未分配利润400（500×80%）
　　贷：盈余公积400
　　借：提取盈余公积240（300×80%）
　　贷：盈余公积240
　　（4）内部债权债务的抵销：
　　借：坏账准备50
　　贷：年初未分配利润50
　　借：应付账款800
　　贷：应收账款800
　　借：管理费用10
　　贷：坏账准备10
　　（5）内部商品销售业务的抵销：
　　借：年初未分配利润160（800×20%）
　　贷：主营业务成本160
　　借：主营业务收入5000
　　贷：主营业务成本5000
　　借：主营业务成本300（2000×15%）
　　贷：存货300
　　借：存货跌价准备20
　　贷：管理费用20
　　（6）内部固定资产交易的处理：
　　借：年初未分配利润120（800-680）
　　贷：固定资产原价120
　　借：累计折旧10[（800-680）÷6×6/12]
　　贷：年初未分配利润10
　　借：累计折旧20
　　贷：管理费用20
　　(7)抵销内部购销无形资产
　　借：年初未分配利润200
　　贷：无形资产200
　　借：无形资产40
　　贷：年初未分配利润40
　　借：无形资产20
　　贷：管理费用20