05年中级会计职称《中级会计实务二》全真模拟

　　2.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。有关资料如下：
　　（1）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按10年平均摊销。假定股权投资差额的摊销按时间性差异处理；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
　　甲公司系1999年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元)：
　　日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额
　　1999年1月1日13800080000
　　1999年12月31日0082000
　　2000年5月12日0300
　　2000年12月31日0083000
　　2001年4月20日0150
　　2001年12月31日086000
　　2002年1月1日14000086000
　　假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。
　　(2)甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。
　　假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。
　　要求：
　　(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
　　成本法改权益法累积影响数计算表
　　年度成本法应确认的收益权益法应确认的收益所得税前差异所得税影响累积影响数
　　1999
　　2000
　　2001
　　合计
　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。
　　2.答案
　　（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
　　成本法改权益法累积影响数计算表
　　年度成本法应确认的收益权益法应确认的收益所得税前差异所得税影响累积影响数
　　199901201204.13115.87
　　2000300270-30-27.64-2.36
　　200115042027035.89234.11
　　合计45081036012.38347.62
　　注：1999年1月1日投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800万元，每年应摊销股权投资差额=1800÷10=180万元。
　　1999年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（82000-80000）×15%=300万元
　　1999年股权投资差额摊销=180万元
　　1999年权益法应确认的收益=300-180=120万元
　　1999年递延税款发生额（贷方）=300/（1-15%）×18%（贷方）-180×33%（借方）=4.13万元
　　2000年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450万元
　　2000年股权投资差额摊销=180万元
　　2000年权益法应确认的收益=450-180=270万元
　　2000年递延税款发生额（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（贷方）=27.64万元
　　2001年按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600万元
　　2001年股权投资差额摊销=180万元
　　2001年权益法应确认的收益=600-180=420万元
　　2001年递延税款发生额（贷方）=（600-150）/（1-15%）×18%（贷方）-180×33%（借方）=35.89万元
　　(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。
　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本）12000（80000×15%）
　　（股权投资差额）1260[(13800-12000)/10×7]
　　（损益调整）900[(86000-80000)×15%]
　　贷：长期股权投资13800
　　递延税款12.38
　　利润分配-未分配利润347.62
　　借：利润分配--未分配利润69.52
　　贷：盈余公积--法定盈余公积34.76
　　--法定公益金34.76