2005年中级会计资格考试《中级会计实务》模拟试题及答案

　　五、综合题（本类题共2题，第1题20分，第2小题22分，共42分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
　　（一）甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%.甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
　　1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
　　（1）首先豁免20万元的债务；
　　（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。
　　（3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
　　（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。
　　（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。
　　2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
　　3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。
　　4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。
　　5.2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
　　［要求］
　　根据上述资料，完成以下要求。
　　1.作出甲公司债务重组的账务处理；
　　2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；
　　3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；
　　4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；
　　5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。
　　（二）源达公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用纳税影响会计法核算所得税，盈余公积的提取比例为净利润的15%，其中法定盈余公积按净利润的10%提取，法定公益金则是按5%.源达公司2003年报表于2004年4月25日批准报出，2003年所得税的汇算清缴日为2004年3月5日。
　　在审计源达公司报表时，注册会计师张明发现了如下经济业务及相应会计处理。
　　1.源达公司为旭飞公司提供的担保业务。
　　（1）2003年8月1日源达公司为生意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了1000万元的5个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于2003年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为900万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为800万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为600万元~700万元之间。
　　对此，源达公司作了如下处理：
　　①对于可能赔付给银行的800万元作了如下分录：
　　借：营业外支出800
　　贷：预付负债800
　　②对于可能从旭飞公司收回的赔款则仅作了报表的附注披露。
　　（2）2004年2月19日，经法院裁定，由源达公司支付860万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2004年3月31日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司200万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。
　　对此业务，源达公司仅追加了2003年度报表的附注披露。
　　2.源达公司的一笔销售退回业务。
　　源达公司于2002年12月1日销售商品给章月公司，售价为200万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品的成本为130万元，货款于12月23日收到，商品的销售收入于当月确认。2003年3月15日，章月公司要求退货，理由是等级与合同不符。源达公司调查发现，章月公司退货的真正原因是经营方向的转移。考虑到章月公司是老客户，源达公司最终同意了章月公司的请求，并于2004年1月2日收回了所售商品，有关货款于2004年3月2日结清。
　　对此销售退回，源达公司认为，应作资产负债表日后调整事项处理，由于该销售实现于2002年，因此，应调整2003年报资产负债表的年初数、年末数和2003年利润表的上年数，相关调整如下：
　　（1）借：以前年度损益调整33.5
　　应交税金――应交消费税20
　　――应交增值税（销项税额）34
　　――应交所得税16.5［（200－130－200×10%）×33%］
　　库存商品130
　　贷：应付账款234
　　（2）借：利润分配――未分配利润33.5
　　贷：以前年度损益调整33.5
　　（3）借：盈余公积――法定盈余公积3.35
　　――法定公益金1.675
　　贷：利润分配――未分配利润5.025
　　（3）相关报表项目调整如下：
　　①资产负债表项目：
　　A.存货的年初数、年末数分别加上130万元；
　　B.应交税金的年初数、年末数分别减去70.5万元；
　　C.应付账款的年初数、年末数分别加上234万元；
　　D.盈余公积的年初数、年末数分别减去5.025万元；
　　E.未分配利润的年初数、年末数分别减去28.475万元；
　　②2003年利润表的上年数修正如下：
　　A.主营业务收入减去200万元；
　　B.主营业务成本减去130万元；
　　C.主营业务税金及附加减去20万元；
　　D.主营业务利润减去50万元；
　　E.营业利润减去50万元；
　　F.利润总额减去50万元；
　　G.所得税费用减去16.5万元（＝50×33%）；
　　H.净利润减去33.5万元（＝50－16.5）。
　　I.提取盈余公积减去5.025万元；
　　J.年末未分配利润减去28.475万元。
　　请根据以上资料，完成如下要求：
　　1.辨析出上述业务处理中的错误之处，并说明理由。
　　2.更正错误的会计处理。
　　根据更正分录对上述报表项目进行调整。