四、计算分析题
1．【答案】
(1)编制1月10 El，预付厂房工程款的会计分录
借：预付账款——建筑工程(厂房) 100
贷：银行存款 100
(2)编制2月10 购人生产线设备的会计分录
借：工程物资 585
贷：银行存款 585
(3)编制3月10 支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录。
借：在建工程——待摊支出 15
贷：银行存款 15
(4)编制4月16 将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录。
借：在建工程——在安装设备 585
贷：工程物资 585
(5)编制5月31 El结算工程款项的会计分录。
借：在建工程——建筑工程(厂房) 130
——安装工程(生产线) 50
贷：银行存款 80
预付账款 100
(6)编制5月31 生产线进行负荷联合试车的会计分录
借：在建工程——待摊支出 10
贷：银行存款 10
借：银行存款 5
贷：在建工程——待摊支出 5
(7)编制计算分配待摊支出的会计分录待摊支出合计=15+10-5=20(万元)
在建工程一在安装设备应分配的待摊支出=20 x[585／(585+130+50)]=15．29(万元)在建工程一建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=20 x[130／(585+130+50)]=3．40(万元)在建工程一安装工程(生产线)应分配的待摊支出=20 x[50／(585+130+50)]=1．31(万元)
借：在建工程——在安装设备 15．29
——建筑工程(厂房) 3．4
——安装工程(生产线) 1．3l
贷：借：在建工程——待摊支出 20
(8)编制结转在建工程成本的会计分录
借：固定资产——厂房 133．4
——生产线 600．29+51．31=651．6
贷：在建工程——在安装设备 585+15．29=600．29
——建筑工程(厂房) 130+3．4=133．4
——安装工程(生产线) 50+1．31=51．31
2．【答案】
(1)确定租赁类型最低租赁付款额现值合计=150 x3．3872+0．1 xO7629=508．08+0．08=508．16(万元)最低租赁付款额的现值为508．16万元大于租赁资产公允价值的90％即450万元(500万元×90％)，符合判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
(2)计算租赁开始日最低租赁付款额及其现值，确定租赁资产入账价值，并编制会计分录
①最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 x4+0．1=600+O．1=600．10(万元)
②最低租赁付款额现值合计=508．16(万元)>500(万元)
③根据准则规定的孰低原则，租赁资产的人账价值应为公允价值500万元。
④计算未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁资产公允价值=600．10-500=100．10(万元)
⑤会计分录
2006年1月1日
借：固定资产——融资租入固定资产 501
未确认融资费用 100．10
贷：长期应付款——应付融资租赁款 600．10
银行存款 1
(3)计算未确认融资费用分摊率
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值
当r=7％时
150 x 3．3872+0．10 xO．7629=508．16>500
当r=8％时
150 x 3．3121+0．1 x O．7350=496．89<500
由上面计算可知7％
现值 利率
508．16 7％
5013 r
496．89 8％
508．16—500 7％-r
一
508．16-496．89 7％-8％
r=7．72％
(4)2006年12月31日，编制支付租金和摊销未确认融资费用的会计分录
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
本期确认的融资费用=(600．1-100．1)x7．72％=38．6(元)
借：财务费用 38．6
贷：未确认融资费用 38．6
(5)2007年12月31日，编制支付租金和摊销未确认融资费用的会计分录
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
本期确认的融资费用=(600．1-150)一(100．1-38．6)x7．72％=30(万元)
借：财务费用 30
贷：未确认融资费用 30
(6)2008年12月31 ，编制支付租金和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
本期确认的融资费用：(600．1-150-150)一(100．1-38．6-30)x7·72％=20·74(万元)
借：财务费用 20．74
“贷：未确认融资费用 20．74
(7)2009年12月31日，编制支付租金和摊销未确认融资费用的会计分录
借：长期应付款——应付融资租赁款 150一
”贷：银行存款 150．1
本期确认的融资费用=100．1-38．6-30-20．74=10．76(万元)
借：财务费用 10．76
贷：未确认融资费用 10．76
3．【答案】
(1)支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程 3900+663+37．50=4600．50
贷：银行存款4600．50
(2)领用本公司原材料
借：在建工程424．71
贷：原材料 363
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 61．71
(3)领用本公司产品
借：在建工程 615
贷：库存商品480
应交税费——应交增值税(销项税额) 500~17％=85
应交税费——应交消费税 500 x 10％=50
(4)支付安装工人职工薪酬
借：在建工程 72
贷：应付职工薪酬 72
(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产4600．50+424．71+615+72=5712．21
贷：在建工程 5712-21
(6)2006年折旧额=5712．21 x(2／10)×(2／12)=190．4l(万元)
借：制造费用 190．41
贷：累计折旧 190．41
4．【答案】
(1)编制2006年12月31 固定资产入账的会计分录。
固定资产入账的金额=5000／(1+5％)=436．02(万元)
借：固定资产 90000+436．02=90436．02
贷：在建工程 90000
预计负债436．02
(2)编制2007年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。
利息费用=436．02~5％=21．80(万元)
借：财务费用 21．80
贷：预计负债 21-80
5．【答案】
(1)改良工程领用原材料
借：在建工程421．2
贷：原材料 360
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 61．20
(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务
借：在建工程 38．40
贷：生产成本——辅助生产成本 38．40
(3)计提工程人员职工薪酬
借：在建工程820．8
贷：应付职工薪酬 820．8
(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用
借：长期待摊费用 1280．4
贷：在建工程 1280．4
(5)2007年度摊销长期待摊费用
因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。
借：制造费用 1280．4÷5=256．08
贷：长期待摊费用 256．08
6．【答案】
(1)固定资产安装完毕入账价值=380+64．60+3．75+22．40+5 x 1．17+18+20 x 17％+20 x10％=500(万元)
(2)假定2001年4月10 H安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2001年、2002年和2006年年折旧额
2001年年折旧额=(500-20)÷5 x 8／12=64(万元)
2002年年折旧额=(500-20)÷5=96(万元)
2006年年折旧额=(500-20)÷5 x4／12=32(万元)
(3)假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006
年年折旧额
2001年年折旧额=(500-20)×5／15 x 3／12=40(万元)
2002年年折旧额=(500-20)×5／15 x 9／12+(500-20)×4／15 x 3／12=152(万元)
2006年年折旧额=(500-20)×1／15 x 9／12=24(万元)
(4)假定2001年12月10 安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年-2006年
年折旧额。
2002年年折旧额=500 x 2／5=200(万元)
2003年年折旧额=(500-200)×2／5=120(万元)
2004年年折旧额=(500-200-120)×2／5=72(万元)
2005年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
2006年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
(5)假定2001年3月10 安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年2006年
年折旧额。
2001年年折旧额=500 x2／5 x 9／12=150(万元)
2002年年折旧额=500 x2／5 x 3／12+(500-200)×2／5 x 9／12=140(万元)
2003年年折旧额=(500-200)×2／5 x 3／12+(500-200-120)×2／5 x 9／12=84(万元)
2004年年折旧额=(500-200-120)×2／5 x 3／12+(500-200-120-72-20)÷2 x 9／12=51(万元)
2005年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)
2006年年折旧额：(500-200-120-72-20)÷2 x 3／12=11(万元)
验算：
应计提折旧额=500—20=480(万元)
累计折旧额=150+140+84+5l+44+11=480(万元)
