2008年中级会计实务基础班练习第6章

根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本　1250
贷：银行存款　1000
持有至到期投资——利息调整　250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息　59
持有至到期投资——利息调整　41（倒挤）
贷：投资收益　100
借：银行存款　59
贷：应收利息　59
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息　59
持有至到期投资——利息调整　45（倒挤）
贷：投资收益　104
借：银行存款　59
贷：应收利息　59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息　59
持有至到期投资——利息调整　50（倒挤）
贷：投资收益　109
借：银行存款　59
贷：应收利息　59
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借：应收利息　59
持有至到期投资——利息调整　54（倒挤）
贷：投资收益　113
借：银行存款　59
贷：应收利息　59
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借：应收利息　59
持有至到期投资——利息调整　60（250－41－45－50－54）
贷：投资收益　119
借：银行存款　59
贷：应收利息　59
借：银行存款等　1250
贷：持有至到期投资——成本　1250
假定在20×2年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。
遇到这种情况时，甲公司应当调整20×2年年初的摊余成本，差额计入当期损益（投资收益）；调整时采用最初确定的实际利率。
处理思路：
（1）站在20×2年年初的角度确定各年的现金流量（画现金流量图）；
（2）实际利率不变，仍采用最初确定的实际利率；
（3）根据新的现金流量确定20×2年年初新的摊余成本，与正常情况下的摊余成本相比，差额计入当期投资收益；
（4）编制新的摊余成本计算表。
据此，调整上述表中相关数据后如下：
单位：元
年　份期初摊余成本（a）实际利息（b）
（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本
（d＝a＋b—c）
20×21138*114**59+625568
20×35685730***595
20×459560625+300
*（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1138（元）（四舍五入）。
**1138×10%＝114（元）（四舍五入）。
***625×4.72%＝30（元）（四舍五入）。
根据上述调整，甲公司的账务处理如下：
（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本
借：持有至到期投资——利息调整　（1138－1086）52
贷：投资收益　52
（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借：应收利息　59
持有至到期投资——利息调整　55
贷：投资收益　114
借：银行存款　59
贷：应收利息　59
借：银行存款　625
贷：持有至到期投资——成本　625
（3）20×3年12月31日，确认实际利息等
借：应收利息　30
持有至到期投资——利息调整　27
贷：投资收益　57
借：银行存款　30
贷：应收利息　30
（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借：应收利息　30
持有至到期投资——利息调整　30
贷：投资收益　60
借：银行存款　30
贷：应收利息　30
借：银行存款　625
贷：持有至到期投资——成本　625
假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
画出新的现金流量图：
此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：
（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1000，由此得出r≈9.05%。
据此，调整上述表中相关数据后如下：
单位：元
年　份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本
（d＝a＋b—c）
20×0100090.501090.5
20×11090.598.6901189.19
20×21189.19107.6201296.81
20×31296.81117.3601414.17
20×41414.17130.83*1250＋2950
注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本　1250
贷：银行存款　1000
持有至到期投资——利息调整　250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息　59
——利息调整　31.5
贷：投资收益　90.5
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息　59
——利息调整　39.69
贷：投资收益　98.69
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息　59
——利息调整　48.62
贷：投资收益　107.62
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息　59
——利息调整　58.36
贷：投资收益　117.36
（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等
借：持有至到期投资——应计利息　59
——利息调整　71.83
（250－31.5－39.69－48.62－58.36）
贷：投资收益　130.83
借：银行存款　1545
贷：持有至到期投资——成本　1250
——应计利息　295
注意：分期付息情况下，到期计提的利息计入“应收利息”科目，到期一次还本付息情况下，计提的利息计入“持有至到期投资——应计利息”科目。
总结：此类题目在处理时要注意掌握以下两个技巧：
（1）画出现金流量图；
（2）编制摊余成本计算表。
第三节　贷款和应收款项
一、贷款和应收款项的定义和内容
（一）定义
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
注意和持有至到期投资定义、特点的异同点。
（二）内容
贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务的应收款项、持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。
（三）和其他类金融资产的关系
和其他三类金融资产不能相互转换。
二、贷款和应收款项的会计处理（以摊余成本来计量）
（一）贷款的会计处理（了解）
类似于持有至到期投资的处理。
金融企业发放贷款：
借：贷款——本金
贷：吸收存款（或存入中央银行款项）
贷款——利息调整（倒挤）
（二）应收账款和应收票据的会计处理
1.应收账款和应收票据取得时
借：应收账款（或应收票据）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.应收账款的出售、应收票据的贴现：
（1）应收账款的转让
例，甲企业将一项应收丙公司的应收账款100万元转让给乙公司，转让款90万元。若到期丙公司无力偿还，则乙公司将向甲公司追偿，则属于附有追偿权的转让；若到期丙公司无力偿还，乙公司不能向甲公司追偿，则属于不附追偿权的转让。站在甲公司的角度，应分别作以下处理：
①不附追偿权时：
借：银行存款　90
营业外支出等　10
贷：应收账款　100
②附追偿权时：
借：银行存款　90
财务费用　10
贷：短期借款　100
（2）应收票据的贴现
银行承兑汇票的贴现属于不附追偿权的贴现，商业承兑汇票的贴现属于附有追偿权的票据贴现。处理思路同应收账款的转让。
①不附追偿权时：
借：银行存款
营业外支出等
贷：应收票据
②附追偿权时：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
3.收到款项
借：银行存款
贷：应收账款（或应收票据）
【例题6－5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
甲企业的账务处理如下：
（1）销售实现时
借：应收票据　234000
贷：主营业务收入　200000
应交税费——应交增值税（销项税额）　34000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行。
借：银行存款　234000
贷：应收票据　234000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额231660元，则相关账务处理如下：
借：银行存款　231660
财务费用　2340
贷：短期借款　234000
【例6－6】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年1O月31日付款。20×4年6月4日。经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行。价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素。
甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
（1）20×4年6月4日出售应收债权
借：银行存款　263250
营业外支出　64350
其他应收款　23400
贷：应收账款　351000
（2）20×4年8月3日收到退回的商品
借：主营业务收入　20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
贷：其他应收款　23400
借：库存商品　13000
贷：主营业务成本　13000
第四节　可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的定义和内容
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以转为持有至到期投资金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理（取得、期末、出售）
（一）企业取得可供出售的金融资产