2008年中级会计实务基础班练习第6章

1.股票投资
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
（二）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（三）出售可供出售金融资产时
借：银行存款
贷：可供出售金融资产－成本
－公允价值变动
－利息调整（或借记）
投资收益（金额倒挤，或借记）
同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。
累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
（四）关于可供出售金融资产的减值问题在本章最后一节讲解。
【例题】乙公司于20×7年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×7年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×8年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
11060301
（1）20×7年7月13日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本　15030000
贷：银行存款　15030000
（2）20×7年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动　970000（16000000－15030000）
贷：资本公积——其他资本公积　970000
（3）20×8年2月1日，出售股票
借：银行存款　12987000
资本公积——其他资本公积　970000
投资收益　2043000（倒挤）
贷：可供出售金融资产——成本　15030000
——公允价值变动　970000
【例6－8】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
11060302
（1）20×7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产——成本　1000
——利息调整　28.244
贷：银行存款　1028.244
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
实际利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）
应收利息＝1000×4%＝40（元）
年末摊余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）
借：应收利息　40
贷：投资收益　30.85
可供出售金融资产——利息调整　9.15
借：银行存款　40
贷：应收利息　40
借：资本公积——其他资本公积　19
贷：可供出售金融资产——公允价值变动　19
（用年末公允价值和年末摊余成本比较计算公允价值变动额）
【例6－9】20×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。
20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
11060303
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）20×1年5月6日，购入股票：
借：应收股利　150000
可供出售金融资产——成本　10010000
贷：银行存款　10160000
（2）20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款　150000
贷：应收股利　150000
（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动　390000（5.2×2000000－10010000）
贷：资本公积——其他资本公积　390000
（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积　400000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动　400000[（5.2－5）×2000000]
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利　200000
贷：投资收益　200000
（6）20×2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款　200000
贷：应收股利　200000
（7）20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款　9800000（4.9×2000000）
投资收益　210000（金额倒挤）
可供出售金融资产——公允价值变动　10000
贷：可供出售金融资产——成本　10010000
资本公积——其他资本公积　10000
假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：
（1）20×1年5月6日，购入股票
借：应收股利　150000
交易性金融资产——成本　10000000
投资收益　10000
贷：银行存款　10160000
（2）20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款　150000
贷：应收股利　150000
（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动　400000
贷：公允价值变动损益　400000
（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动
借：公允价值变动损益　800000
贷：交易性金融资产——公允价值变动　800000
公允价值变动＝2000000×（4.8－5.2）＝－800000（元）
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利　200000
贷：投资收益　200000
（6）20×2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款　200000
贷：应收股利　200000
（7）20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款　9800000
交易性金融资产——公允价值变动　400000
贷：交易性金融资产——成本　10000000
投资收益　200000
借：投资收益　400000
贷：公允价值变动损益　400000
总结：可供出售金融资产和交易性金融资产处理核算的异同点。
1.相同点：均以公允价值进行后续计量；
2.不同点：设置的科目以及具体的业务核算均不同。
第五节　金融资产减值
一、金融资产减值的范围和判断依据
（一）金融资产减值的范围的理解
第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益，所以不需要计提减值准备。
后三类金融资产都需要考虑计提减值准备。其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量，但也要在期末考虑计提减值准备。原因一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；原因二，其公允价值变动处理时计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，所以在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。
（二）金融资产减值的判断依据
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（一）发行方或债务人发生严重财务困难；
（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
（五）因发生方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
二、金融资产减值损失的计量和处理
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项（均以摊余成本进行后续计量）
1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
借：资产减值损失
贷：持有至到期减值准备（或坏账准备）
对贷款的减值不要求。
2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
计提减值准备后，价值又回升时：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
【例题】已计提了减值的持有至到期投资在价值回升时，应在原来计提的减值准备范围内转回。
【解析】此命题错误。可供出售金融资产转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
5.对于应收账款
计提减值时：借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。