2011年中级会计职称会计实务考前押密卷及解析(1)

四、计算分析题
1．【答案】
(1)编制A公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录
①2009年1月1日：
借：长期股权投资——B公司7020
贷：股本1000
资本公积——股本溢价6020
借：资本公积——股本溢价100
贷：银行存款100
借：管理费用20
贷：银行存款20
②2009年4月1日：
借：应收股利160(200×80％1
贷：投资收益160
③2009年4月20日：
借：银行存款160
贷：应收股利160
(2)编制A公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录
①2010年1月1日：
处置部分长期股权投资：
借：银行存款4400
贷：长期股权投资——B公司3510[7020×(40％／80％)]
投资收益890
按权益法调整剩余的长期股权投资：
剩余长期股权投资的账面价值为3510万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600(9000×40％)万元的差额，调整留存收益。
借：长期股权投资——B公司——成本3600
贷：长期股权投资——B公司3510
盈余公积9(90×10％)
利润分配——未分配利润81(90×90％)
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买E1至处置投资日期间实现的净损益，2009年B公司实现净利润800万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资——B公司——损益调整320(800×40％)
贷：盈余公积32(320×10％)
利润分配——未分配利润288(320090％)
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间分配现金股利，应调整长期股权投资的账面价值。
借：利润分配——未分配利润72
盈余公积8
贷：长期股权投资——B公司——成本80(200×40％)
(至)2010年12月31日：
经调整后，B公司2010年度的净利润=1155-(200-200÷10×9／12)-(400-300)×
(1-30％)=900(万元)。
借：长期股权投资——B公司——损益调整360
贷：投资收益360
借：长期股权投资——B公司——其他权益变动40
贷：资本公积——其他资本公积40
(3)编制A公司2011年与长期股权投资业务有关的会计分录
@2011年3月10日：
借：应收股利120
贷：长期股权投资——B公司——损益调整120
@)2011年3月25日：
借：银行存款120
贷：应收股利120
③经调整后，B公司2011年度的净利润：-490+200÷10+100×70％=-400(万元)。
借：投资收益160
贷：长期股权投资——B公司——损益调整160
(4)根据相关规定，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并报表中，计入丧失控制权当期的投资收益的金额为处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额。因此，计入丧失控制权当期的投资收益=4400+4400-(9000+800-200)×80％=1120(万元)。
2．【答案】
(1)编制甲公司进行债务重组的相关会计分录：
借：库存商品250
应交税费——应交增值税(进项税额)42．5
可供出售金融资产——成本210
坏账准备50
贷：应收账款530
资产减值损失22．5
(2)编制乙公司进行债务重组的相关会计分录：
借：应付账款530
贷：主营业务收入250
应交税费——应交增值税(销项税额)42．5
可供出售金融资产——成本180
——公允价值变动20
投资收益10
营业外收入27．5
借：主营业务成本220
贷：库存商品220
借：资本公积——其他资本公积20
贷：投资收益20
(3)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录：
借：无形资产490
银行存款50．8
贷：主营业务收入240
应交税费——应交增值税(销项税额)40．8
可供出售金融资产——成本210
投资收益50
借：主营业务成本250
贷：库存商品250