2011年中级会计职称会计实务考前押密卷及解析(2)

四、计算分析题
1．【答案】
(1)2009年末的完工进度=800÷(800+1200)×100％=40％
2010年末的完工进度=1500÷(1500+1000)×100％=60％
(2)2009年末确认的合同收入=2400×40％=960(万元)
2009年末确认的合同毛利=(24002000)×40％=160(万元)
2009年末应确认的合同费用=960160=800(万元)
2010年末确认的合同收入=2400×60％-960=480(万元)
2010年末确认的合同毛利=(24002500)×60％160=220(万元)
2010年末应确认的合同费用=480+220=700(万元)
2010年末应确认的合同预计损失=(2500-2400)×(1-60％)=40(万元)
2011年末应确认的合同收入=(2400+100)-960-480=1060(万元)
2011年末应确认的合同毛利=2500-2500-160-(-220)=60(万元)
2011年末应确认的合同费用=1060-60-40=960(万元)
(3)2009年末的账务处理：
借：工程施工——合同成本800
贷：原材料400
应付职工薪酬400
借：应收账款900
贷：工程结算900
借：银行存款800
贷：应收账款800
借：主营业务成本800
工程施工——合同毛利160
贷：主营业务收入960
2010年末的账务处理：
借：工程施工——合同成本700(1500-800)
贷：原材料350
应付职工薪酬350
借：应收账款600
贷：工程结算600
借：银行存款200
贷：应收账款200
借：主营业务成本700
贷：工程施工——合同毛利220
主营业务收入480
借：资产减值损失40
贷：存货跌价准备40
2011年末的账务处理：
借：工程施工——合同成本1000(2500-1500)
贷：原材料500
应付职工薪酬500
借：应收账款1000
贷：工程结算1000
借：银行存款1200
贷：应收账款1200
借：主营业务成本960
工程施工——合同毛利60
存货跌价准备40
贷：主营业务收入1060
借：工程结算2500
贷：工程施工——合同成本2500
2．【答案】
(1)①编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录：
到2009年1月1日该办公楼已提折旧=5000／25×2=400(万元)，该办公楼的账面净值=5000-400=4600(万元)，计税基础=5000-5000／25×2=4600(万元)，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，因此，在转换Et产生应纳税暂时性差异为200万元，应确认的递延所得税负债=200×25％=50(万元)。
会计分录：
借：投资性房地产——成本4800
投资性房地产累计折旧400
贷：投资性房地产5000
递延所得税负债50
利润分配——未分配利润150
借：利润分配——未分配利润15
贷：盈余公积15
②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录：
借：投资性房地产——公允价值变动100
贷：公允价值变动损益100
③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额：2009年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000／25×3=4400(万元)，账面价值为4900万元，应纳税暂时性差异余额为500万元，因此递延所得税负债余额=500×25％=125(万元)，2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元)。
借：所得税费用75
贷：递延所得税负债75
(2)①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额
2007年：(230-10)×10／55=40(万元)
2008年：(230-10)×9／55=36(万元)
②计算上述设备2009年的折旧额
2009年1月1日账面净值=230-40-36=154(万元)
2009年计提的折旧额=(154-10)／(8-2)=24(万元)
③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响
在原会计估计下，2009年计提折旧=(230-10)×8／55=32(万元)
上述会计估计变更导致2009年增加的净利润=(32-24)×(1-25％)=6(万元)。