五、综合题
1．【答案】
(1)甲公司应当确认债务重组损失。
判断依据：甲公司应收债权总额为2000万元，并为此确认400万元的坏账准备，此时债权的账面价值为1600(2000-400)万元，而乙公司用于偿还债务的产品和设备公允价值总额为1309．23(540+769．23)万元，允许抵扣的增值税进项税额为222．57[(540+769．23)×17％]，1600万元大于1531．8(1309．23+222．57)万元，所以需要确认债务重组损失。
甲公司应确认的债务重组损失为68．2(1600-1531．8)万元。
(2)甲公司重组取得的固定资产的人账价值=769．23+130．77=900(万元)
2010年应计提的折旧金额=900÷6=150(万元)
(3)甲公司重组取得的固定资产在2011年末发生了减值。
判断依据：2011年末甲公司所处的经济环境以及与该固定资产相关的经济因素发生重大变化，从而对企业产生不利影响，说明该固定资产在2011年末存在减值迹象。固定资产的可收回金额取420万元和400万元中的较高者，即420万元。
2011年末固定资产账面价值=900-150×2=600(万元)，大于其可收回金额，所以该固定资产在2011年末发生了减值。
由于该减值事项对甲公司个别报表中损益的影响为180万元(600-420)，计入利润表中的资产减值损失项目。
(4)甲公司2012年应计提的折旧金额=420÷4=105(万元)
(5)2013年末固定资产账面价值=900-150×2-105×2-180=210(万元)
(6)A．计算分析由于该项设备改造对甲公司2014年个别财务报表中固定资产项目和损益项目的影响。
单位：万元
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日期 |
每期资产 支出金额 |
资产支H{ 累计金额 |
闲置借款资金用于 短期投资金额的利息 |
占用了一般借款的资产支出 |
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2014年1月1日 |
0 |
O |
500×0.5％×3 |
|
|
2014年4月1日 |
200 |
200 |
300×0.5％×2 |
|
|
2014年6月1日 |
100 |
300 |
200x0.5％x1 |
|
|
2014年7月1日 |
300 |
600 |
100 | |
|
2015年1月1日 |
100 |
100 | ||
|
2015年4月1日 |
50 |
50 | ||
|
2015年7月i日 |
50 |
50 |
①计算2014年专门借款应予资本化的利息金额
专门借款发生的利息费用=500×12％=60(万元)
其中：
资本化期间的利息费用=500×12％×5／12=25(万元)
费用化期间的利息费用=500×12％×7／12=35(万元)
专门借款存入银行取得的利息收入
=500×0．5％×3+300×0．5％×2+200×0．5％×1
=11．5(万元)
其中：
资本化期间内取得的利息收入=300×0．5％×2+200X0．5％×1=4(万元)
费用化期间内取得的利息收入=500×0．5％X3=7．5(万元)
应予资本化的专门借款利息金额=25-4=21(万元)
应当计入财务费用的专门借款利息金额=35-7．5=27．5(万元)
②计算2014年一般借款应予资本化的利息金额
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100×(6-4)／12=16．67(万元)
一般借款应予资本化的利息金额=16．67×8％=1．33(万元)
一般借款发生的利息金额=600×8％=48(万元)
应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-1．33=46．67(万元)
③计算2014年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
应予资本化的借款利息金额=21+1．33=22．33(万元)
应当计入当期损益的借款利息金额=27．5+46．67=74．17(万元)
所以，由于该项设备改造对甲公司2014年个别财务报表中：
固定资产项目的增加额=200+100+300+22．33=622．33(万元)
利润表中财务费用的增加额=74．17万元。
B．计算分析由于该项设备改造对甲公司2015年个别财务报表中固定资产项目和损益项目的影响。
①计算2015年专门借款应予资本化的利息金额
2015年专门借款发生的利息金额=500×12％=60(万元)
2015年应予资本化的专门借款利息金额=500×12％×9／12=45(万元)
2015年应当计人当期损益的专门借款利息金额=60-45=15(万元)
②计算2015年一般借款应予资本化的利息金额
2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=200×9／12+50×6／12+50×3／12=187．5(万元)
2015年一般借款应予资本化的利息金额=187．5×8％=15(万元)
2015年应当计入当期损益的一般借款利息金额=48-15=33(万元)
③计算2015年应予资本化和应计人当期损益的利息金额
2015年应予资本化的借款利息金额=45+15=60(万元)
2015年应计入当期损益的借款利息金额=15+33=48(万元)
所以，由于该项设备改造对甲公司2015年个别财务报表中：
固定资产项目的增加额=100+50+50+60=260(万元)
利润表中财务费用的增加额=48万元。
(7)计算2016年甲公司因资产置换应在其个别报表中确认的损益：
首先确定甲公司换出固定资产的账面价值：
改造后固定资产的人账价值=210+622．33+260=1092．33(万元)
资产置换时该固定资产的账面价值
=1092．33-[(1092．33-42．33)／10×6／12]=1039．83(万元)
甲公司因资产置换应在其个别报告中确认的损益就是置换出去的固定资产的处置损益，即置换时该设备的公允价值2000万元和其账面价值1039．83万元的差额，所以应在其个别财务报表中确认的收益为2000-1039．83=960．17(万元)。
2．【答案】
(1)业务(1)中①的处理不正确。另外支付的诉讼费用应计入管理费用，不计入营业外支出。
正确的处理应是：确认营业外支出75万元，确认管理费用2万元。
业务(2)中所有的处理都是正确的。
业务(3)的处理不正确。待执行合同转为亏损合同，应确认预计负债。
正确的会计处理：
履行合同发生的损失=1×(45-40)=5(万元)
不履行合同发生的损失=1×40×20％=8(万元)
所以选择执行合同的方案，由于产品尚未生产，所以应确认预计负债5万元，确认营业外支出5万元，确认递延所得税资产1．25万元，确认所得税费用1．25万元。
(2)判断2010年第一季度甲公司所发生的各事项中，哪些属于调整事项，并说明各事项的会计处理。
①事项一，属于调整事项。
该事项对甲公司2009年度财务报表的影响：
资产负债表项目影响：
调减预计负债127万元；调整其他应付款117万元；调减递延所得税资产31．75万元；
调减递延所得税负债12．5万元；调减应交税费16．75万元。
利润表项目影响：
调减营业外支出10万元；调增所得税费用2．5万元。
②事项二，不属于调整事项。对甲公司2009年度财务报表没有影响。
③事项三，不属于调整事项。对甲公司2009年度财务报表没有影响。
