八、资产的税务处理(熟悉)
(一)资产税务处理的基本原则
资产的计税基础
(1)历史成本
(2)公允价值加相关税费。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
(二)固定资产的税务处理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间 超过12个月 的非货币性资产。
1. 固定资产的计税基础(了解)
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获得资产的方式 |
计税基础 |
| 外购的固定资产 | 历史成本：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 |
| 自行建造的固定资产 | 以竣工结算前发生的支出为计税基础 |
| 融资租入的固定资产 | 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 |
| 盘盈的固定资产 | 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 |
| 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 | 按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础 |
| 改建的固定资产 | 除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 |
2.不得计提折旧的固定资产(熟悉)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
(2)以经营租赁方式租入的固定资产——出租方提折旧
(3)以融资租赁方式租出的固定资产——承租方提折旧
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
(5)与经营活动无关的固定资产
(6)单独估价作为固定资产入账的土地
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产
3. 固定资产的折旧方法(了解)
固定资产按照 直线法 计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的 次月 起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
4. 最短折旧年限(熟悉)
(1)房屋、建筑物：20年
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
(5)电子设备：3年
5. 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
(三)生产性生物资产的税务处理
生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
1. 生产性生物资产的计税基础(了解)
(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;
(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2. 生产性生物资产的折旧方法(与固定资产的规定相同)
3. 最短折旧年限(熟悉)
林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。
(四)无形资产的税务处理
无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
1. 无形资产的计税基础(了解)
(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
(2)自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。
(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2. 不得摊销的无形资产(了解)
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
(2)自创商誉
(3)与经营活动无关的无形资产
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
3. 无形资产的摊销(熟悉)
(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除
(2)无形资产的摊销年限不得少于10年
(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
(五)其他资产的税务处理
1. 长期待摊费用的税务处理(熟悉)
长期待摊费用的范围
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
(2)租入固定资产的改建支出;
(3)固定资产的大修理支出
同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
最短摊销年限
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产 预计尚可使用年限 分期摊销。
(2)租入固定资产的改建支出，按照 合同约定的剩余租赁期限 分期摊销。
(3)固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于 3年 。
2. 投资资产的税务处理
投资资产按照以下方法确定成本(了解)：
(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
掌握：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
3. 存货的税务处理
存货按照以下方法确定成本：(了解)
(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;
(2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
熟悉： 存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。注意：无后进先出法。计价方法一经选用，不得随意变更。
4. 企业重组的税务处理
除另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
