四、综合题
【答案】
针对要求(1)：
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事项序号 |
是否可能表明存 在重大错报风险 (是／否) |
理由 |
财务报表 项目名称及认定 |
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(1) |
是 |
甲公司所在的行业第四季度(旺季)未出现较大 幅度的增长，甲公司第4季度继续增长，营业收 入和利润指标均完成，毛利率(25.33％)高于 行业平均(5.7％)，甲公司存在明显的虚增收 入、虚减成本的重大错报风险。 |
营业收入／发生 营业成本／完整性 |
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(2) |
是 |
甲公司某生产线试运行在2012年6月，停止资本 化时点在9月，可能存在少计财务费用，多计在 建工程的错报风险； 同时，甲公司已经在六月份试运行投产，相当于 甲公司的生产线均已经达到预定可使用状态，但 是甲公司在建工程余额上有2.36亿元，存在在 建工程少结转固定资产的重大错报风险 |
财务费用／完整性 在建工程／存在 |
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事项序号 |
是否可能表明存 在重大错报风险 (是／否) |
理由 |
财务报表 项目名称及认定 |
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(3) |
是 |
甲公司在2012年11月进行大量采购，储存了大 量的原材料，但是从2013年开始，甲公司的原 材料价格开始下降，从而可以判断，甲公司的原 材料有减值的可能。但资料显示，甲公司没有计 提存货跌价准备 |
资产减值损失／完整性 存货／计价和分摊 |
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(4) |
是 |
甲公司面临着被诉讼并赔偿的风险 |
营业外支出／完整性 预计负债／完整性 |
针对要求(2)：
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实质性 程序序号 |
是否与根据资料一 (结合资料二)识 别的重大错报风险 直接相关(是／否) |
与根据资料一哪 一项(结合资料 二)识别的熏大 错报风险直接相 关(资料一序号) |
理由 |
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(1) |
是 |
(1) |
通过估算甲公司的毛利率为3800／15000=25.33％， 高于行业的毛利率为5.7％％，能够识别收入高估。 |
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(2) |
否 |
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(3) |
是 |
(1) |
以财务报表日已经人账的营业收入记账凭证为起点， 追查到相应的销售发票、销售合同是否与存货出库 日期、品名、数量等一致，可以获取营业收入提前 人账或虚假记录。 |
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(4) |
是 |
(3) |
通过计算期末存货的可变现净值，并与存货账面价 值进行比较，可以识别可能存在的少计存货跌价准 备的问题。 |
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(5) |
是 |
(2) |
甲公司某生产线试运行在2012年6月，停止资本化 时点应当在6月份而不是9月份，故可以识别可能 存在的少计财务费用，多计在建工程的错报风险。 |
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(6) |
否 |
针对要求(3)：
①审计报告意见类型：
A注册会计师应出具保留意见的审计报告
②续编审计报告：
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000 7)-元。管理层对这些交易性金融资产未按照公允价值进行后续计量，而是按照其历史成本进行计量，这不符合企业会计准则的规定。如果按照公允价值进行后续计量，甲公司2012年度利润表中公允价值变动损失将增加700万元，2012年I2月31日资产负债表中交易性金融资产将减少700万元。相应地，所得税、净利润和股东权益将分别减少175万元、525万元和525万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
五、其他事项
2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动袁以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于2012年3月31日发表了无保留意见。
ABC会计师事务所中国注册会计师：×××
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市二0一三年×月×日
