三、简答题(本题共6小题，每小题6分，共36分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)
1．ABC会计师事务所是特殊普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计D公司(境内外同时上市公司)2012年度财务报表。A注册会计师审计过程中发现，在2012年度，D公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联方交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对D公司2012年利润增长的预期。A注册会计师基于收人确认存在舞弊风险的假设，将当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对性的分析程序、函证程序和其他细节测试等必要的审计程序，但A注册会计师没有发现D公司2012年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。
在D公司2012年度已审计财务报表公布后，类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了D公司2012年度已审计财务报表后，分析了D公司的利润上升空间，预期D公司的股票价格在近期会上涨。于是，甲、乙、丙、丁等投资者大量买入D公司股票。但是，D公司虚构大额关联交易虚增2012年利润的财务丑闻曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后D公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8000多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所，起诉A审计项目合伙人，要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未签订任何形式的合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向人民法院提出哪些诉讼理由?
(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所，人民法院应怎样处理?
(3)ABC会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(4)在哪些情况下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任?
2．ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度，有关内容摘录如下：
(1)事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近3年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户，连续3年所负责项目的业务收入在其本部是前3位。
(2)事务所制定了内部业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。
(3)项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表，需要事务所挑选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。
(4)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化管理，如果纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。
(5)事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
(6)对于事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
3．甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师在2009年至201 1年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2013年3月5日离职，并于2013年3月10日加入甲公司担任风险控制部总监。
(2)审计项目组成员B注册会计师的父亲购买了1000元的W共同基金。该共同基金投资了一揽子基础金融产品，该一揽子基础金融产品包括l2家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。
(3)c注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，得知甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权，甲公司因为收购现金不足。c注册会计师向ABC事务所提出申请，要求ABC事务所为审计客户甲公司提供三年期5000万元的贷款，在获得甲公司母公司的担保情况下，ABC事务所与甲公司按照同期市场贷款利率签订了合同，使甲公司顺利完成该项收购。
(4)C注册会计师向其妻子无意说出了审计客户甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权的计划，其妻子预测甲公司股票会有一段上涨行情，迅速大量买人甲公司股票，一个月后，甲公司完成收购阿拉伯油田的股权，甲公司股票连续4个涨停。
(5)乙公司是甲公司的子公司，主要从事各种软件开发业务。ABC会计师事务所从2012年1月开始与乙公司签订为期三年的合作协议，将协助乙公司推广其新开发的“营改增”学习软件，按照最后购买该软件产品成交价的20％获取推广费，其中包括为购买该软件客户现场培训和后期咨询服务。
(6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2012年度的内部控制实施细则。
要求：针对上述第(1)至(6)题，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
4．A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含5000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％，可容忍错报为40000元。其他相关事项如下：
(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元，A注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额，这个累计的总额才是PPS抽样中的总体，而不是应收账款包含的5000笔明细账户作为总体。在这里，货币单元只是起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关的每一个实物单元。
(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目，再从中选一个新的样本。
(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。
要求：
(1)简要说明采用PPS抽样方法的条件。
(2)简要说明影响PPS抽样方法确定样本规模的因素。
(3)请说明事项(1)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(4)请说明事项(2)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(5)请针对上述事项(3)，计算总体错报的上限，请保留小数点后两位数字。
(6)根据计算总体错报的上限，请分析说明应收账款项目是否存在重大错报，是否需要扩大函证的样本规模。
(7)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值5000元，请分析说明已经查出的错报是否需要累积，并简述理由。
5．ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于201 1年1 1月1目至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：
(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责开具销售发票。
(2)会计老王负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。
(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。
(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老李负责保管。
(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。
要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。
6．ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为l00万元，审计前利润总额4500万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月10日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。
要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求?
如不符，请分别指出，并分别予以更正。
审计报告
甲股份有限公司董事会：
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
一、管理层的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为120万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，资产减值损失将增加l20万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少30万元、90万元和90万元。
四、审计意见
我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(签名并盖章)
(盖章)中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市二0一三年三月五日
