参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】A
【解析】选项A恰当。实际执行的重要性可以接近财务报表整体重要性75％的情况包括：(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。选项B、C、D均适合采用接近财务报表整体重要性的50％的情形。
2．【答案】B
【解析】选项A、C、D能够降低检查风险。
3．【答案】C
【解析】选项C错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结沦、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。
4．【答案】B
【解析】选项B不恰当。询证函回函的不符事项并不能表明一定存在错报。
5．【答案】A
【解析】选项A的营业外支出具有“偶发”的特性，与其他数据之间不存在预期关系，不适合运用分析程序。
6．【答案】C
【解析】注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此分析程序不用于控制测试，选项C不正确。
7．【答案】C
【解析】选项C不恰当，审计工作底稿中记录的某一个具体项目或事项的识别特征通常要求具有唯一性，询问管理层对产成品存货的出库流程进行控制测试时，应当将询问时间、被询问人员的姓名及职位几个方面反映每一存货控制运行情况，仅以询问时间为识别特征不恰当。
8．【答案】B
【解析】选项A不恰当，通常每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。
9．【答案】C
【解析】选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年，注册会计师在审计工作底稿保存期届满后才能删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
10．【答案】D
【解析】选项D不正确，内部控制要素包括：(1)控制环境；(2)风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统与沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。
11．【答案】C
【解析】选项C属于控制测试的功能，因为“内部控制运行有效”是控制测试后的结论，不是了解内部控制后对控制的评价结果。
12．【答案】C
【解析】选项C错误。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷。
13．【答案】C
【解析】选项C恰当。如果注册会计师不是在财务报表表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。根据教材P365表16—1，A注册会计师追溯调整的甲公司2012年12月31日的库存现金账面数额为：2013年1月10日库存现金监盘数一2012年12月31日至2013年1月10日之间增加的余额+2012年12月31日至2013年1月10日之间减少的余额。
14．【答案】B
【解析】选项B恰当。甲公司资产负债表日的货币资金项目中的银行存款数额应当以12月31日的实有数为准，即785000+100000—50000=835000(元)。
15．【答案】B
【解析】选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生。选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为，与应付账款完整性认定相关。选项A中，供应商发票不能直接证明漏记应付账款的行为。
16．【答案】D
【解析】选项D最恰当。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即“逆查”)，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否正确。
17．【答案】D
【解析】选项D不恰当。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至相关原始凭证(即“逆查”)能够获取审计证据证明的是应付账款的存在认定是否正确。
18．【答案】A
【解析】检查销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。
19．【答案】A
【解析】选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序；选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序；选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。
20．【答案】D
【解析】选项D不恰当。选项A、B、C均属于注册会计师应对管理层凌驾于控制之上的风险的审计措施。
21．【答案】B
【解析】如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，注册会计师应当发表保留意或否定意见的审计报告。
22．【答案】C
【解析】选项C是甲公司2012年确认的销货款，2013年3月1日，法院通知破产，该事项属于需要调整2012年12月31日的期后事项。选项A、B、D的事项均发生在2012年
12月31日之后，属于非调整事项。
23．【答案】D，
【解析】在甲公司财务报表报出后，如果注册会计师知悉了属于第三时段期后事项，且若在审计报告，知悉可能导致修改审计报告，则应当实施恰当的审计程序。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；(3)延伸实施审计程序，针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；(4)特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。选项D，不正确，因为注册会计师应当在针对2012年的修改后的财务报表出具的新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，丽不能在针对2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。
24．【答案】B
【解析】选项8不正确，即使管理层已提供书面声明，注册会计师仍应当就管理层责任履行情况或具体认定获取其他审计证据。
25．【答案】C
【解析】请见教材P484—485，选项C不正确。如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。
