三、简答题
1．【答案】
(1)甲、乙、丙、丁等投资者应当提出下列理由：
①事务所出具的审计报告是不实报告；
②事务所存在过错；
③甲、乙、丙、丁等投资者遭受了损失；
④事务所的过错与甲、乙、丙、丁等投资者遭受的损失之间存在因果关系。
(2)人民法院应告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼，利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
(3)ABC会计师事务所提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
(4)ABC会计师事务所免于承担民事责任的情形有(1)已经遵守审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实：(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
2．【答案】
(1)不符合。事务所对新晋升合伙人的考核仅与业绩挂钩，重商业利益轻业务质量，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。(教材P546)
(2)不符合。事务所应当周期性地选择已完成的业务进行检查，周期最长不能超过3年，在每个周期内应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，无论该合伙人当年给本部门带来的业绩排名如何。(教材P563)
(3)不符合。项目质量控制复核要由不参与该业务执行的人员执行，不能由审计项目合伙人自行进行项目质量控制复核。(教材P558)
(4)不符合。如果原纸质记录经电子扫描后存人业务档案，会计师事务所应当保证生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释，将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；能够检索和打印扫描复制件，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。(教材P561)
(5)不符合。事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(教材P547)
(6)不符合。会计师事务所通常针对每个层次的人员，制定不同的业绩评价、工薪及晋升的标准，并指定专人或专门机构对员工的业绩进行考核，从而做出晋升的决策。(教材P553)
3．【答案】
(1)违反。如果某一关键审计合伙人加人审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工(“董、高、特”)，将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公司公布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是甲公司2012年财务报表审计项目组成员。A注册会计师加入审计客户甲公司担任风险控制部总监(高级管理人员职务)在2013年3月12日前，不满足“冷却期”条件(A注册会计师最早可以离开事务所加入审计客户甲公司担任“董、高、特”的时间是2013年3月13日)。
(2)不违反。审计项目组成员的主要近亲属通过一揽子基础金融产品拥有审计客户甲公司的权证，属于非重大间接经济利益，不存在因自身利益对独立性的不利影响。
(3)违反。会计师事务所向审计客户甲公司提供贷款，将因自身利益产生对独立性的不利影响。
(4)违反。审计项目组成员应当特别警惕向其近亲属泄露审计客户的涉密信息，更不能利用执行审计业务所获知的涉密信息为自己谋取利益，否则违反保密原则。
(5)违反。乙公司与甲公司是关联公司，ABC事务所为审计客户甲公司的关联公司推广软件相当于与审计客户甲公司存在密切商业关系，存在因自身利益和外在压力对独立性的不利影响。
(6)违反。ABC事务所与XYZ事务所是网络所，丙公司与审计客户甲公司是关联公司，ABC事务所的网络所为丙公司设计了2012年度的内部控制实施细则，相当于ABC事务所为审计客户提供了在2012年度财务报表审计业务期间禁止提供的非审计业务，存在因自身利益、自我评价对独立性的不利影响。
4．【答案】
针对要求(1)：注册会计师进行PPS抽样必须满足以下两个条件：(1)总体的错报率很低(低于l0％)，且总体规模在2000以上；(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。
针对要求(2)：
PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
针对要求(3)：事项(1)中，注册会计师的做法正确。
针对要求(4)：事项(2)中，注册会计师的做法不正确。因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。
针对要求(5)：
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000×3．0／150×1=40000(元)；
第一个错报所增加的错报上限=2000000 X(4．75—3．0)／150×(50／100)=1 1666．67(元)；
第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6．30—4．75)／150×(600／2000)=6200(元)。
总体错报上限=40000+11666．67+6200=57866．67(元)。
针对要求(6)：
由于注册会计师函证样本推断总体错报(57866．67元)大于可容忍错报(40000元)，说明应收账款项目存在重大错报，注册会计师应当扩大函证样本的范围。
针对要求(7)：
不需要累积。因为注册会计师识别的两个错报(一个是账面金额为l00元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报)均低于明显微小错报临界值(5000元)。
5．【答案】
事项(1)：
①由销售部门填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；
②出库单其中一联应送交顾客；
③记账会计老王同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员登记产成品总账和明细账。
事项(2)：
①会计老张仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭i,iE和销售单后按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格；
②会计老张还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
事项(3)：
①验收单必须连续编号，以确保所有采购都已记录；
②为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等；应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款；
③采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。
事项(4)：
资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计老李负责保管。
事项(5)：没有缺陷。
事项(6)：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。
6．【答案】A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：
(1)收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。
(2)“引言段”不恰当，具体如下：
①未提及财务报表附注；
②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期问。
引言段应当修改为：
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。
(3)“管理层对财务报表的责任段”不恰当，具体如下：
①“管理层的责任”的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。
②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为：“编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任”。
③管理层对财务报表的责任具体表现为两个方面，即：“(t)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”
(4)“注册会计师的责任段”不恰当，具体如下：
当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(5)“审计意见段”不恰当，具体如下：
①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用“保留意见”的标题。
②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用“我们保证”，应当改为“我们认为”。
③对发表审计意见的范围不正确，不是对“所有方面反映了”的合理保证，而是对“除
三、导致保留意见的事项段所述事项产生影响外，在所有重大方面公允反映了”。
④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为：“2012年12月31日的财务状况和2012年度的经营成果和现金流量。”。
(6)报告日期不恰当。报告日期应当是董事会批准已审计财务报表并在已审计财务报表上签字的Fl期(2013年3月10日)，而不是注册会计师完成审计工作的日期(2013年3月5日)，审计报告日应该改为：二0一三年三月十日。
