第一节 审计程序及实务要点
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一、审计程序
（一）审计程序概述
审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获得的某类审计证据如何进行收集的详细指令。
（二）审计程序的种类
按照搜集证据时所使用的方法，审计程序可以分为：
1.检查
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。
（1）在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
（2）某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
（3）检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。
【教师提示】检查程序是应用最广泛的程序，在实质性程序中，重点要注意检查程序的方向顺序，即“顺查”和“逆查”。
2.观察
（1）观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
（2）观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
【教师提示】对于观察获得的证据，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据加以相互核对。
观察往往针对的是内部控制的执行。
此外，存货监盘程序是观察和检查程序的组合。
3.询问
在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。
在这种情况下，（1）了解管理层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
【教师提示】询问程序是万能程序，但证明力很弱，询问得到的答复往往不能作为审计结论的证据，而是需要执行其他审计程序来加以佐证。
通常，询问与检查、函证结合要比询问与观察结合得到的证明力更强。
4.函证
（1）函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
（2）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。
（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
5.重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
6.重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
【教师提示】重新执行只能用于控制测试。
7.分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
【教师提示】分析程序不用在控制测试上。
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