二、纳税人、税率和应纳税额的计算
(一)纳税人
契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属，承
受的单位和个人。
(二)税率
契税实行3％～5％的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3％～5％的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。
(三)应纳税额的计算
1．计税依据
契税税额的计算，关键是确定其计税依据。契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移的方式不同，定价方法也不同，因此计税依据的具体情况也各不相同。
(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
【提示】成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，征收机关可以参照市场价格核定计税依据。
(2)土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
(3)土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
【提示】以划拔方式取得土地使用权，经批准转让房地产时。由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
(4)房屋附属设施征收契税的依据
①采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。
②承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
【例题19·单选题】关于契税的计税依据，下列说法正确的是（ ）。
A．土地使用权出售，以市场价格作为计税依据
B．企业之间交换房屋，收取差价的一方缴纳契税
C．承受的房屋附属设施，如与房屋统一计价，适用与房屋相同的契税税率
D．以划拨方式取得土地使用权，以税务机关核定的价格为计税依据
【答案】C
【解析】国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；企业之间交换房屋，支付差价的一方缴纳契税，若双方交换的房屋价格相等，则免征契税；以划拔方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
2．应纳税额的计算掌握了计税依据后，应纳税额的计算相对比较简单，计算公式： 应纳税额=计税依据×税率
【例题20·单选翘】某大学教授甲某2013年11月份购买85平方米的已经装修的家庭唯一住房，合同上注明价款60万元，另外支付的装修费10万元，采用分期付款方式，分20年支付，假定2013年支付8．5万元，甲某购房应缴纳的契税为（ ）元。
A．850
B．185
C．7000
D．6000
【答案】C
【解析】采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内；对个人购买90平方米及以下且属家庭唯一住房的普通住房，减按1％税率征收契税。因此甲某应缴纳契税=(60+10)×1％×10000=7000(元)
