(2)如果出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料称为免税购进原材料，由于这些原材料进口没有征过税，出口不存在退税问题，因此要在计算不得免征和抵扣税额、免抵退税额两项时，先分别计算各自的抵减额。此时“免、抵、退”办法计算步骤为七步，对比如下：
计税价格，其确定涉及两种方法，一是购进法处理(常用)、二是实耗法，即先按计划分配率来计算，待《进料加工登记手册》核销后，用实际分配率来调整。
购进法具体计算如下：
免税进口原材料的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税
实耗法具体计算如下：
免税进口原材料的组成计税价格=当期出口货物离岸价格×计划分配率
一当期出口货物离岸价格X(计划进口总值÷计划出口总值)
【提示2】下面我们通过一个图示来整体理解一下免、抵、退税的计算和会计处理：
种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我方自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。进料加工：一般来说，进口时免税，出口时与一般贸易出口产品一样，应按免抵退税办法计算退税，但是，因为进口的材料是免税的，所以，要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。来料加工：进口时免税，出口时也免税，只要单独核算，就不存在退税计算的问题。但如果来料加工耗用了国内材料，那么就要将所耗用的国内进项税金予以转出。对于来料加工未分别核算的按比例分摊后计算应转出的进项税。
【例题·单选题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17％，退税率为13％。2013年12月出口设备40台，出口收入折合人民币300万元。本月国内销售设备取得销售收入200万元，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证；上期期末留抵税额5万元，该生产企业l2月份留抵下期抵扣的税额是（ ）万元。
A．0
B．12
C．26
D．68
【答案】A
【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300×(17％-l3％)=12(万元)；当期应纳税额
=200×17％-(68-12)-5=-27(万元)；出口货物“免抵退”税额=300×13％=39(万元)。
按规定，如当期期末留抵税额<当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期留抵税额即该企业当期的应退税额=27(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额该企业当期免抵税额…392712(万元)留抵税额为0
2．零税率应税服务增值退(免)税的计算。零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式
计算：
(1)当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率
应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税退税率
(2)当期应退税额和当期免抵税额的计算：
①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额
②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
3．外贸企业出口货物劳务增值税免退税。
(1)外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率
(2)外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率
(3)外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率
4．退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
5．出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。
6．实行免抵退税办法的零税率应税服务提供者如同时有货物劳务(劳务指对外加工修理修配劳务)出口的，可结合现行出口货物免抵退税计算公式一并计算。
