2008注册会计师考试《税法》考前最后六套题(六)

五、综合题

　　1．【答案】

　　 (1)收取的安装费，应并入销售金额计算应纳增值税。

　　 (2)实物折扣不得从销售额中减除，且应按视同销售货物处理，计算缴纳增值税。

　　 (3)收取预付款，且已开具普通发票，虽供货商本期未能向客户交货，但销售应予确认。

　　 (4)商场自用2年的小汽车售出，销售价格未超过账面原值，不缴纳增值税。

　　 (5)销售给最终使用单位的商品，不得开具增值税专用发票，发票应全部联次一次填开，上下联的内容和金额一致。

　　 (6)购进B型空调机抵扣进项税金。

　　 (7)因质量原因，发生退货并取得厂家开具的红字发票，即应冲减本期进项税额，否则按偷税罪处理。

　　 计算商场当月应纳增值税税额：

　　 当月进项税额=420000×17％一20 X 2000 X 17％+1 17÷(1+17％)X 800 X 17％+300000×17％+200000 X 17％=71400—6800+13600+51000=163200(元)

　　 当月销项税额=[(3000+200)×300÷(1+17％)+27000+3000 X 20÷(1+17％)]×17％+[(2800 X 100+200 X 50)÷(1+17％)]X 17％+150÷(1+17％)X 800 X17％=152795．13+42136．75+17435．9=212367．78(元)

　　 当月应纳增值税额=212367．78—163200=49167．78(元)

　　 当月手续费收入额=117 X 800÷(1+17％)×5％=4000(元)

　　 当月应纳营业税额=4000 X 5％=200(元)。

　　2．【答案】

　　 (1)化工厂：

　　 ①应纳营业税=(800—500)X 5％=15(万元)。

　　 ②应纳城市维护建设税和教育费附加=15 X(7％+3％)=1．5(万元)。

　　 ③应纳印花税=800×0．5％o+1000×0．5％o=0．4+0．5=0．9(万元)。

　　 ④房屋交换以差价作为计算契税的依据，由于在交换中化工厂需要缴纳差价，所以要缴纳契税，而房地产开发公司不需要缴纳。应纳契税=(1000—800)X4％=8(万元)。

　　 ⑤工厂不是房地产开发企业，所以在计算土地增值税扣除项目金额时，其转让土地的印花税0．4万元可以单独扣除(但0．5万元的印花税因与土地转让无关，所以不可以扣除)，非房地产开发企业不能加计扣除20％，契税是因为承受房屋而缴纳，因与土地转让无关也不能扣除。所以：

　　 扣除项目金额=500+100+50+15+1．5+0．4=666．9(万元)

　　 土地增值额=800—666．9=133．1(万元)

　　 由于土地增值率小于50％，所以：

　　 应纳土地增值税=133．1 X 30％=39．93(万元)。 ‘

　　 ⑥计算企业所得税时，企业缴纳的土地增值税可以据实扣除，0．5万元的印花税和8万元的契税因与土地转让无关，而是因为承受房屋而缴纳，不能在税前扣除。所以：

　　 应纳税所得额=800一(500+100+50+15+1．5+0．4+39．93)=93．17(万元)

　　 应纳所得税额=93．17 X25％=23．29(万元)。