四、综合题
1．【答案】
(1)进口化妆品应缴纳的关税
=(1180000+20000)×(1+0．3％)×20％=240720(元)
(2)进口化妆品应缴纳的消费税
=[(1180000+20000)×(1+0．3％)+240720]÷(1--30％)×30％
=618994．29(元)
(3)进口化妆品应缴纳的增值税
=[(1180000+20000)×(1+0．3％)+240720]÷(1-30％)×17％
=350763．43(元)
(4)受托加工业务应代收代缴的消费税、城市维护．建设税和教育费附加
=[85000+46800÷(1+17％)]÷(1-30％)×30％×(1+7％+3％)
=58928．57(．元)
(5)当月销售A化妆品应缴纳的销项税额
=1500000÷3×17％
=85000(元)
(6)销售8化妆品应缴纳的销项税额
=215000×58×17％
=2119900(元)
(7)销项税额合计
=46800÷(1+17％)×17％+85000+2119900+140400÷(1+17％)×17％+
(678600+50000+20200)÷1．17×17％+130×100×17％
=2343110(元)
本月可以抵扣的进项税：
进项税=350763．43+2000X7％+700000×13％+100000×7％一448903．43(元)
应纳增值税
=2343110-448903．43
=1894206．57(元)
(8)本月应缴纳的消费税：
=(1500000÷3+215000×58+140400÷(1+17％)+130×100)×30％-618994．29
×75％
=3466654．28(元)
2.【答案】
(1)企业2010年应纳所得税税额：
①税前扣除的税金及附加：
增值税不是企业所得税税前扣除项目，但是影响城建税和教育费附加的计算，所以，应
该计算当期应纳增值税。
不含税销售收入=7200+1404÷(1+17％)=7200+1200=8400(万元)
应纳增值税=8400×17％-(425-30×17％+5．1)=1003(万元)
当年应纳消费税税额：
外购已税实木地板：期初库存600万元，本期购进2500万元，期末库存500万元。另有
意外事故损失的外购实木地板30万元，当期生产领用准予扣除的已纳消费税税款=
(600+2500-500-30)×5％=128．50(万元)
应纳消费税税额=8400×5％-l28．50=291．5(万元)
应纳城建税及教育费附加=(1003+291．5)×(7％+3％)=129．45(万元)
②计算应纳税所得额时，准许扣除的期间费用(包括研究开发费加计扣除额)
广告费限额=8400×15％=1260(万元)，实际发生额500万元未超过限额，允许全额
税前扣除。
业务招待费扣除限额，销售(营业)收入的5‰=8400×5‰=42(万元)，实际发生额的60％=60×60％=36(万元)，准予扣除36万元；
关联借款中，利率执行银行的标准，确定为未超标。只能扣除100万元利息(500万×2
×10%)，超标准结构的1000万元(2000-2×500)对应的利息100万不得税前扣除，
要调整。
可扣除的财务费用=300-100=200(万元)
新产品研究开发费用80万元，可以加计扣除50％。
所得税前可以扣除的期间费用(包括研究开发费用加计扣除额)=700+200+640-60
+36+80×50％=1556(万元)
计算应纳税所得额时，准予扣除的公益捐赠额
公益捐赠扣除限额=会计利润×l2％=[8400+35．1(接受捐赠)+20(金融债券利息收入)
-90X(30+5)(销售成本)-291．5(消费税)-129．45(城建税和教育费附加)
-(700+300+640)(期间费用)-20(公益捐赠)-1(罚款)-30X(1+17％)+
10(赔款)]×12％=3198．05×12％=383．77(万元)
实际公益捐赠20万元，准予据实扣除。
③该企业2010年应纳税所得额
2010年应纳税所得额=8400+35．1(接受捐赠)+20(金融债券利息收入)-90X(30
+5)(销售成本)-291．5(消费税)-129．45(城建税和教育费附an)-1556(期间
费用)一20(公益捐赠)-[30X(1+17％)-10](损失)=3283．05(万元)
④专用设备投资抵免所得税税额
根据新的企业所得税法：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等
专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免：
专用设备投资抵免限额=200X10％=20(万元)
该企业2010年实纳所得税税额
2010年实际应纳所得税税额=3283．05X25％-20=800．76(万元)
(2)对该公司上年隐瞒收入的问题：
税务机关责令该公司补缴税款：应纳增值税和消费税合计=400／(1+17％)X(17％
+5％)=75．21(万元)；应纳城建税和教育费附加=75．21×7％+75．21×3％=5．26
+2．26=7．52(万元)。
合计税金=75．21+7．52=82．73(万元)；滞纳金=5／10000×(16+20)X(5．26+75．21)×10000=14484．6(元)
按征管法规定，该企业上述行为构成偷税，税务机关在追缴税金和滞纳金后，并处少交
税金的500％以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3．【答案】
(1)实行年薪制工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资应当按一次性奖金
计算办法计算缴纳个人所得税。
张某全年工资所得应纳税款=[(3000-2000)X10％-25]×12=900(元)
年终效益工资应当按一次性奖金计算纳税，64000÷12—5333．33(元)，适用税率为
20％，速算扣除数375元．
年终效益工资应纳税款=64000×20％-375=12425(元)
全年工资薪金应纳税款=900+12425=13325(元)
(2)捐赠限额=40000×(1-200％)×300％=9600(元)，实际捐赠额l0000元，税前
准予扣除9600元。
稿酬应纳个人所得税=[40000X(1-20％)-9600]×20％X(1-30％)=3136
(元)
(3)应代付的个人所得税=[(35000-2000)×(1-20％)]÷76％×30％-2000=
8421．05(元)
(4)国外酬金应纳个人所得税=8300X(1-20％)×20％=l328(元)
在美国的版权收入属特许权使用费所得，应纳个人所得税额
=37350×(1-20％)×20％=5976(元)
应纳所得税额合计=1328+5976=7304(元)
已纳所得税额=415+6249.90=6664．9(元)
来自美国的所得应在我国补缴个人所得税税额=7304-6664．9=639．1(元)
(5)个人通过拍卖成交的拍卖收入，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。其财产
原值为个人之前取得该拍卖品的价格，以合法有效的交易凭证为准。如果个人不能提供
完整、准确的拍卖品原值凭证，按3％征收率直接计征个人所得税。
转让名人字画应缴纳的个人所得税=80000×3％=2400(元)
(6)来自A国所得抵免限额=4000×20％=800(元)
在A国实际缴纳个人所得税200元，应补缴个人所得税=800-200=600(元)
(7)来自8国所得的抵免限额=(3000-800)×20％=440(元)，已在B国缴纳个人
所得税500元，超过了抵免限额440元，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可在
以后纳税年度仍来自B国的所得已纳税额低于限额部分中补扣。
(8)承包企业应纳企业所得税
业务招待费：500000X0．5％=2500(元)<8000×60％=4800(元)，税前可扣除的业
务招待费为2500元，超标8000-2500=5500(元)
广告费和宣传费：扣除限额=500000X15％=75000(元)，超标80000-75000=5000
(元)
上缴的承包费可以在个人所得税前扣除，但是不能在企业所得税前扣除。承包费应当调
增企业所得税应纳税所得额l00000元。
企业所得税应税所得额=500000-(320000-5500-5000-100000)=290500(元)
应纳企业所得税=290500X25％=72625(元)
企业净利润=500000-(320000-100000)-72625=207375(元)
承包企业个人所得税应税所得额=207375+30000-(2000X12)-100000=113375
(元)
(9)所得额为113375，适用税率35％，速算扣除数为6750。
承包应缴纳个人所得税=113375×35％-6750=32931．25(元)
考前准备：2012年注册会计师全国统一考试专业阶段准考证打印汇总 打印疑问解答
