五、成本性态分析
(一)固定成本【★2011年多选题、2010年单选题】
固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
| 成本类型 |
含义 |
举例 |
降低途径 |
|
约束性固定成本(经营能力成本) |
管理当局的短期经营决策行动不 |
保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等 |
合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率 |
|
酌量性固定成本 |
管理当局的短期经营决策行动能 |
广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等 |
厉行节约、精打细算，防止浪费和过度投资等 |
【提示】
(1)固定成本的稳定性是相对的，并不意味着每期该项成本的实际发生额都完全一样。
(2)从某种意义上看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产量。
(二)变动成本
在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。
| 成本类型 |
含义 |
举例 |
特点 |
|
技术变动成本 |
与产量有明确的技术或实物关系 |
生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干轮胎 |
只要生产就必然会发生，若不生产，便为零 |
|
酌量性变动成本 |
通过管理当局的决策行动可以改变 |
按销售收入的一定百分比支付的 |
其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定 |
【提示】只有在相关产量范围内，变动成本总额才随产量变动而正比例变动。
(三)混合成本
混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
| 成本类型 |
含义 |
举例 |
|
半变动成本 |
在有一定初始量基础上，随产量变化呈正比例 |
固定电话座机费、水费、煤气费等 |
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半固定成本(阶梯式变动成本) |
在一定业务量范围内发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃 |
企业的管理员、运货员、检验员的工资等 |
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延期变动成本 |
在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动 |
职工的基本工资，在正常工作时间情况下是不变的；如果工作时间超出正常标准，则需按加班时间的长短成比例地支付加班薪金 |
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曲线变动成本 |
通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。 |
(1)递增曲线成本(累进计件工资、违约金) |
【提示】半变动成本和延期变动成本的区分是一个难点，建议结合图形掌握。
【例题8·多选题】下列关于成本的说法中，不正确的有（ ）。
A．固定成本是指不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本
B．按销售收入的一定百分比支付的销售佣金属于酌量性变动成本
C．延期变动成本通常有一个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余
部分，则随着业务量的增加成正比例增加
D．递减曲线成本是递减的
【答案】ACD
【解析】固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。选项A的说法不严密，故不正确。酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。如按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费等。所以，选项8的说法正确。半变动成本通常有一个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加成正比例增加。延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。故选项C的说法不正确。递减曲线成本有一个高峰值，达到高峰值后才可能会下降。所以，选项D的说法不正确。
(四)混合成本的分解方法
【例题9·单选题】在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ）。A．最高点业务量
B．最高的成本
C．最高点业务量和最高的成本
D．最高点业务量或最高的成本
【答案】A
【解析】高低点法，是根据历史资料中业务量最高和业务量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本性态分析方法。在这种方法下，选择高点和低点坐标的依据是最高的业务量和最低的业务量。
(五)根据成本性态建立总成本公式
总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量
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