九、责任成本管理
(一)责任成本管理的含义
责任成本管理是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
(二)责任成本管理流程
(三)责任中心及其考核
按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
1．成本中心
| 含义 |
是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本 |
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特点 |
(1)不考核收益，只考核成本 |
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考核指标 |
预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本 |
【提示】可控成本三个条件：
(1)该成本的发生是成本中心可以预见的
(2)该成本是成本中心可以计量的
(3)该成本是成本中心可以调节和控制的
2．利润中心【★2011年多选题、2009年计算题】
| 含义 |
既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位 | |
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分类 |
自然利润中心 |
自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心 |
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人为利润中心 |
人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心 | |
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考核指标 |
边际贡献 |
销售收入总额－变动成本总额 |
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可控边际贡献 |
边际贡献－该中心负责人可控固定成本 | |
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部门边际贡献 |
可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 | |
【提示】
(1)变动成本包括产品变动成本和变动期间费用。
(2)可控边际贡献也称为部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。
(3)边际贡献反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。
(4)部门边际贡献又称部门毛利，更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。
【例题16·单选题】甲利润中心某年的销售收入10000元，已销产品的变动成本为1000元，变动销售费用4000元，可控固定成本1000元，不可控固定成本1500元。那么，该年该部门的“可控边际贡献”为（ ）。
A．5000元
B．4000元
C．3500元
D．2500元
【答案】B
【解析】可控边际贡献＝部门销售收入－变动成本－可控固定成本＝10000－1000－4000－1000＝4000(元)。
3．投资中心【★2010年判断题、2009年计算题】
投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资及其投资收益负责的责任单位。
| 评价指标 |
计算公式 |
优点 |
缺点 |
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投资报酬率 |
营业利润 |
(1)反映综合获利能力，具有横向可比性 |
(1)引起短期行为的产生 |
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剩余收益 |
经营利润－经营资产×最低投资报酬率 |
弥补投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足 |
绝对指标，不便于不同规模的 |
【提示】
(1)平均营业资产＝(期初营业资产＋期末营业资产)/2
(2)营业利润是指的息税前利润，与剩余收益公式中的经营利润含义相同；经营资产和营业资产的含义相同。
(3)剩余收益＝经营利润－经营资产×最低投资报酬率＝营业利润－营业资产×最低投资报酬率，因为投资报酬率＝营业利润/平均营业资产，所以，剩余收益＝投资报酬率×平均营业资产－营业资产×最低报酬率＝投资额×(投资报酬率－最低投资报酬率)，这里的平均营业资产、经营资产可以看成是投资中心的投资额。
(4)最低投资报酬率有时候也可以用加权平均资本成本替代，因为加权平均资本就是投资人要求的最低投资报酬率(必要报酬率)。
【例题17·计算题】彩虹公司下设A、B两个投资中心，A投资中心的投资额为1000万元，投资报酬率为20%；B投资中心的投资报酬率为18%，剩余收益为45万元；彩虹公司的资本成本为15%(假设扣最低投资报酬率相等)。目前有一项目需要投资额500万元，投资后可增加息税前利润95万元。
要求：
(1)计算追加投资前彩虹公司的投资报酬率和剩余收益；
(2)判断从投资报酬率的角度看，A、B投资中心是否会愿意接受该投资；
(3)判断从剩余收益的角度看，A、B投资中心是否会愿意接受该投资。
【答案】
(1)45＝B中心的经营资产×(18%－15%)B中心的经营资产＝1500(万元)
追加投资前彩虹公司的投资报酬率＝(1000×20%＋1500×18%)/(1000＋1500)×100%＝470/2500×100%＝18.8%
追加投资前彩虹公司的剩余收益＝1000×(20%－15%)＋45＝95(万元)或＝(1000＋1500)×(18.8%－15%)＝95(万元)
(2)该项目的投资报酬率＝95/500×100%＝19%
因为该项目投资报酬率(19%)低于A投资中心目前的投资报酬率(20%)，高于目前B投资中心的投资报酬率(18%)，所以，A投资中心不会愿意接受该投资，B投资中心会愿意接受该投资。
(3)因为不论是A投资中心还是B投资中心，接受该投资项目增加的经营利润(95万元)都大于该投资额与最低投资报酬率的乘积(500×15%＝75万元)，即剩余收益都会增加(20万元)；所以，从剩余收益的角度看，A、B投资中心都会愿意接受该投资。
4．内部转移价格
内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
| 种类 |
适用条件 |
确定方法 |
说明 |
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市场价格 |
有完全竞争的外部市、场 |
以市场的现行价格作为计价基础 |
客观真实，能同时满足分部和公司的整体利益 |
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协商价格 |
中间有非竞争性的市场可以交易 |
以正常的市场价格为基础，双方进 |
上限是市场价格，下限是单位变动成本 |
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双重价格 |
双方采用不同的内部转移价格作为计价基础 |
能较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要 | |
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以成本为基础的转移定价 |
内部转移的产品或劳务 |
包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式 |
简便客观，但存在信息和激励方面的问题 |
【提示】
(1)关于协商价格的适用条件说明：
在竞争性市场中，产品价格完全由市场供求关系决定，买卖双方没有协商的余地。因此，只有在“产品有在非竞争性市场买卖可能性”时，买卖双方才有权自行决定是否买卖这种中间产品，才可能按照协商价格作为内部转移价格。
(2)关于协商价格与双重价格的区别：
协商价格是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。注意采用协商价格时内部买卖双方(或者说供应方和使用方)都采用这个价格计价。
双重价格是内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。简单地说，会产生两个价格。如生产车间A向生产车间B提供半成品，结算的时候，生产车间A的卖出价格为50元，而生产车间B的买入价格为45元，这就是双重价格。
(3)关于市场价格的说明：
有完全竞争的外部市场时，市场价格仅仅是确定内部转移价格的基础，并不是说此时内部转移价格等于市场价格，因为内部转移时不会发生对外的销售费用，而市场价格中包括对外的销售费用，因此，准确地说，此时，内部转移价格＝市场价格－对外的销售费用。
【例题18·单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（ ）。
A．市场价格
B．协商价格
C．双重价格
D．以成本为基础的转移定价
【答案】C
【解析】这里对同一产品存在两种价格，所以应该选双重价格。
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