掌握教材例题7－9 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允

价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的

现值（如可确定的）和零。 （即不得低于可收回金额和0）

总部资产减值测试

（可以分摊的总部资产）

掌握教材例题7－10

（1）先分摊可分摊的总部资产（按年限权重）

（2）比较各资产组的减值损失

（3）分摊总部资产和各资产组的减值损失

（4）计算总部资产和各资产组的账面价值

（5）总体比较账面价值与可收回金额

本章回顾

第29讲 金融资产和金融负债的分类（一）

第八章　

金融资产和金融负债

考情分析

　　本章内容非常重要，在各种题型中均可能出现，在主观题中可与长期股权投资、所得税等章节相结

合出题。2022年两套试卷共考核1道单选题、1道多选题，本章与长期股权投资一起考核一道综合题，本 章分值约13.5分。2021年两套试卷共考核2道单选题、2道多选题、2道判断题，分值为9分。2020年三套 试卷各考核一道主观题，每套试卷考核分数均在10分以上。各类金融资产的计量原则是考试重点，需要 考生在理解的基础上，活学活用。

近年考点直击

题型 2022年（二 套）

2021年 （二

套）

2020年 （三

套）

2019 年

考点

中级会计师-中级会计实务

112 / 603

掌握教材例题7－9 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允

价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的

现值（如可确定的）和零。 （即不得低于可收回金额和0）

总部资产减值测试

（可以分摊的总部资产）

掌握教材例题7－10

（1）先分摊可分摊的总部资产（按年限权重）

（2）比较各资产组的减值损失

（3）分摊总部资产和各资产组的减值损失

（4）计算总部资产和各资产组的账面价值

（5）总体比较账面价值与可收回金额

本章回顾

第29讲 金融资产和金融负债的分类（一）

第八章　

金融资产和金融负债

考情分析

　　本章内容非常重要，在各种题型中均可能出现，在主观题中可与长期股权投资、所得税等章节相结

合出题。2022年两套试卷共考核1道单选题、1道多选题，本章与长期股权投资一起考核一道综合题，本 章分值约13.5分。2021年两套试卷共考核2道单选题、2道多选题、2道判断题，分值为9分。2020年三套 试卷各考核一道主观题，每套试卷考核分数均在10分以上。各类金融资产的计量原则是考试重点，需要 考生在理解的基础上，活学活用。

近年考点直击

题型 2022年（二 套）

2021年 （二

套）

2020年 （三

套）

2019 年

考点

中级会计师-中级会计实务

112 / 603

单选

题 1题1.5分 2题3分

—

2题3 分

（1）债权投资实际利息的计算 （2）其他债权投资、其他权益工具投资的处理原则

多选

题 1题2分 2题4分

—

1题2 分

取得金融资产时相关交易费用

判断

题 2题2分 1题1分

2题2 分

金融资产重分类

计算

题

—

2题22 分

债权投资的核算

其他债权投资的核算

综合

题 4小题约10分

—

1题15 分

1题15 分

交易性金融资产的取得、后续计量和处置 ；其他权益工 具投资的取得、公允价值变动

合计 约3题13.5分 6题9分 4题38 分

6题22 分

—

本章主要内容

第一节 金融资产和金融负债的分类 【知识点一】金融工具、金融资产和金融负债的概述

1.金融工具 　　金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

　　金融工具包括金融资产，金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。

2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三

类：

（1）以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；

中级会计师-中级会计实务

113 / 603

单选

题 1题1.5分 2题3分

—

2题3 分

（1）债权投资实际利息的计算 （2）其他债权投资、其他权益工具投资的处理原则

多选

题 1题2分 2题4分

—

1题2 分

取得金融资产时相关交易费用

判断

题 2题2分 1题1分

2题2 分

金融资产重分类

计算

题

—

2题22 分

债权投资的核算

其他债权投资的核算

综合

题 4小题约10分

—

1题15 分

1题15 分

交易性金融资产的取得、后续计量和处置 ；其他权益工 具投资的取得、公允价值变动

合计 约3题13.5分 6题9分 4题38 分

6题22 分

—

本章主要内容

第一节 金融资产和金融负债的分类 【知识点一】金融工具、金融资产和金融负债的概述

1.金融工具 　　金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

　　金融工具包括金融资产，金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。

2.金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三

类：

（1）以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；

中级会计师-中级会计实务

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（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债：其他债权投资；股：其他权益工具投 资）；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。 　　上述分类一经确定，不得随意变更。

3.金融负债的分类 （1）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： 　　①向其他方支付现金或其他金融资产的合同义务。

　　例如，企业的应付账款、应付票据和应付债券等均属于金融负债。而预收账款、合同负债不是金融

负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。

　　②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

　　例如，企业签出的看涨期权或看跌期权等。

　　③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数

量的自身权益工具。

　　④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换

固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

（2）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债： 　　①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍

生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　②不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

　　③不属于上述①或②情形的财务担保合同，以及不属于上述①情形的、低于市场利率贷款的贷款承

诺。

　　企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

【2021年·判断题】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（　　） 【答案】√

【知识点二】金融资产的具体分类

（一）企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估。 　　企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是：

①收取合同现金流量　　

②出售金融资产　　

③还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面（了解）：

　　（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐 项确定业务模式。

　　（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

　　（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金 融资产的业务模式。

中级会计师-中级会计实务

114 / 603

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债：其他债权投资；股：其他权益工具投 资）；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。 　　上述分类一经确定，不得随意变更。

3.金融负债的分类 （1）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： 　　①向其他方支付现金或其他金融资产的合同义务。

　　例如，企业的应付账款、应付票据和应付债券等均属于金融负债。而预收账款、合同负债不是金融

负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。

　　②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

　　例如，企业签出的看涨期权或看跌期权等。

　　③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数

量的自身权益工具。

　　④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换

固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

（2）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债： 　　①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍

生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　②不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

　　③不属于上述①或②情形的财务担保合同，以及不属于上述①情形的、低于市场利率贷款的贷款承

诺。

　　企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

【2021年·判断题】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（　　） 【答案】√

【知识点二】金融资产的具体分类

（一）企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估。 　　企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是：

①收取合同现金流量　　

②出售金融资产　　

③还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面（了解）：

　　（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐 项确定业务模式。

　　（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

　　（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金 融资产的业务模式。

中级会计师-中级会计实务

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　　（4）企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中 得以反映。

　　（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。 　　企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并

出售金融资产产生整体回报。（债权投资）

3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。（其他债权投资）

【教材例题】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低管理流动性需求的成

本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量出售金融资产的利得或损失。

【解析】甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

4.其他业务模式（交易性金融资产） 　　如果企业管理金融资产的业务模式不是（1）以收取合同现金流量为目标，也不是（2）以收合同现 金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。　

（二）金融资产的合同现金流量特征（了解）

（三）金融资产的具体分类

1.以摊余成本计量的金融资产。（债权投资） 　　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

　　（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

　　（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金 金额为基础的利息。

　　例如，银行向企业客户发放的固定利率贷款、普通债券。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （其他债权投资、其他权益工具投资）

同时符合下列条件的，分为此类：

　　（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目 标。

　　（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付本金和以未偿付本金金 额为基础的利息。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产） 企业分类为（1）以摊余成本计量的金融资产和（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产之外的金融资产：

（3）应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

①股票

②基金

③可转换债券

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　　（4）企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中 得以反映。

　　（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。 　　企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并

出售金融资产产生整体回报。（债权投资）

3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。（其他债权投资）

【教材例题】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低管理流动性需求的成

本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量出售金融资产的利得或损失。

【解析】甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

4.其他业务模式（交易性金融资产） 　　如果企业管理金融资产的业务模式不是（1）以收取合同现金流量为目标，也不是（2）以收合同现 金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。　

（二）金融资产的合同现金流量特征（了解）

（三）金融资产的具体分类

1.以摊余成本计量的金融资产。（债权投资） 　　金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

　　（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

　　（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金 金额为基础的利息。

　　例如，银行向企业客户发放的固定利率贷款、普通债券。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （其他债权投资、其他权益工具投资）

同时符合下列条件的，分为此类：

　　（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目 标。

　　（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付本金和以未偿付本金金 额为基础的利息。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产） 企业分类为（1）以摊余成本计量的金融资产和（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产之外的金融资产：

（3）应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

①股票

②基金

③可转换债券

中级会计师-中级会计实务

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　　此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　该指定一经作出，不得撤销。

第30讲 金融资产和金融负债的分类（二）

第一节 金融资产和金融负债的分类 （四）金融资产分类的特殊规定

　　权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产。

　　然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具（股票）投资指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。

金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性

的：

　　1.取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。 　　2.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观 证据表明近期实际存在短期获利目的。

　　3.相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效 套期工具的衍生工具除外。例如，未作为套期工具的利率互换或外汇期权。

　　只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。

　　在非同一控制的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融资产的，该金融资产应当分

类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的金融资产。

（五）不同类金融资产之间的重分类

　　企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对金

融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利

得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

　　重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

　　例如，甲上市公司决定于2021年3月22日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2021年4 月1日（即下一个季度会计期间的期初）； 　　乙上市公司决定于2021年10月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2022年1月1 日。

　　企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。

【教材例题】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙

公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的

持有不再以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量

为目标，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。

以下情形不属于业务模式变更：

1.企业持有特定金融资产的意图改变。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

中级会计师-中级会计实务

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　　此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　该指定一经作出，不得撤销。

第30讲 金融资产和金融负债的分类（二）

第一节 金融资产和金融负债的分类 （四）金融资产分类的特殊规定

　　权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产。

　　然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具（股票）投资指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。

金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性

的：

　　1.取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。 　　2.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观 证据表明近期实际存在短期获利目的。

　　3.相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效 套期工具的衍生工具除外。例如，未作为套期工具的利率互换或外汇期权。

　　只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。

　　在非同一控制的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融资产的，该金融资产应当分

类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的金融资产。

（五）不同类金融资产之间的重分类

　　企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对金

融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利

得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

　　重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

　　例如，甲上市公司决定于2021年3月22日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2021年4 月1日（即下一个季度会计期间的期初）； 　　乙上市公司决定于2021年10月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2022年1月1 日。

　　企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。

【教材例题】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙

公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的

持有不再以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量

为目标，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。

以下情形不属于业务模式变更：

1.企业持有特定金融资产的意图改变。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

中级会计师-中级会计实务

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3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不

允许重分类。

【2019年·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同 条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其

他因素，甲公司应将该债券投资分类为（　　）。

A．其他货币资金 B．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C．以摊余成本计量的金融资产 D．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】C 【解析】甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，

在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量

的金融资产确认条件，选项C正确。

第31讲 金融资产和金融负债的确认和终止确认

第二节 金融资产和金融负债的确认和终止确认 【知识点一】金融资产和金融负债确认条件

　　企业在成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。

【知识点二】金融资产的终止确认

1.金融资产应当（整体）终止确认，满足下列条件之一： （1）收取该金融资产（债券等）现金流量的合同（如：合同到期）权利终止。 （2）该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》关于终止确认的规定。

2.金融资产部分终止，满足下列条件之一（除此之外，企业应当将整体终止该金融资产），该金融资产 部分仅包括金融资产所产生的：

（1）特定可辨认现金流量。如利息剥离合同。 （2）全部现金流量完全成比例的现金流量部分。 （3）特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。

【知识点三】金融负债的终止确认

　　金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。

　　金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负

债）。

【教材例题】甲企业因购买商品于2021年3月1日确认了一项应付账款1000万元。 　　按合同约定，甲企业2021年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将 应付账款1 000万元终止确认。 　　如果按合同约定，该货款应于2021年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，甲企业应在4月1日支 付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余 的应付账款500万元 。

第32讲 债券投资（一）

中级会计师-中级会计实务

117 / 603

3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不

允许重分类。

【2019年·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同 条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其

他因素，甲公司应将该债券投资分类为（　　）。

A．其他货币资金 B．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C．以摊余成本计量的金融资产 D．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】C 【解析】甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，

在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量

的金融资产确认条件，选项C正确。

第31讲 金融资产和金融负债的确认和终止确认

第二节 金融资产和金融负债的确认和终止确认 【知识点一】金融资产和金融负债确认条件

　　企业在成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。

【知识点二】金融资产的终止确认

1.金融资产应当（整体）终止确认，满足下列条件之一： （1）收取该金融资产（债券等）现金流量的合同（如：合同到期）权利终止。 （2）该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》关于终止确认的规定。

2.金融资产部分终止，满足下列条件之一（除此之外，企业应当将整体终止该金融资产），该金融资产 部分仅包括金融资产所产生的：

（1）特定可辨认现金流量。如利息剥离合同。 （2）全部现金流量完全成比例的现金流量部分。 （3）特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。

【知识点三】金融负债的终止确认

　　金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。

　　金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负

债）。

【教材例题】甲企业因购买商品于2021年3月1日确认了一项应付账款1000万元。 　　按合同约定，甲企业2021年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将 应付账款1 000万元终止确认。 　　如果按合同约定，该货款应于2021年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，甲企业应在4月1日支 付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余 的应付账款500万元 。

第32讲 债券投资（一）

中级会计师-中级会计实务

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第三节 金融资产和金融负债的计量 【知识点一】金融资产和金融负债的初始计量

1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期 损益（双交：投资收益）；对于其他类别的金融资产和金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金

额。

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

　　增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给

代理机构等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管

理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的 利息，应当单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）处理。

【知识点二】金融资产和金融负债的后续计量

（一）金融资产的后续计量的总分类（后续计量原则）分成三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）具体分类

1.第一类：以摊余成本计量的金融资产科目：债权投资（债） （1）实际利率法。 　　实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计

期间的方法。

　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计续存期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面

余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

（2）摊余成本（账面价值、买方现金流出） 确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

（3）具体会计处理。 以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下：

①取得

借：债权投资——成本（面值） 　　　　　　——利息调整（溢折价差额，可能在贷方） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　贷：银行存款

②计算利息

借：应收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　债权投资——应计利息（一次还本付息：面值×实际利率）

中级会计师-中级会计实务

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第三节 金融资产和金融负债的计量 【知识点一】金融资产和金融负债的初始计量

1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期 损益（双交：投资收益）；对于其他类别的金融资产和金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金

额。

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

　　增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给

代理机构等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管

理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的 利息，应当单独确认为应收项目（应收股利、应收利息）处理。

【知识点二】金融资产和金融负债的后续计量

（一）金融资产的后续计量的总分类（后续计量原则）分成三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）具体分类

1.第一类：以摊余成本计量的金融资产科目：债权投资（债） （1）实际利率法。 　　实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计

期间的方法。

　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计续存期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面

余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

（2）摊余成本（账面价值、买方现金流出） 确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

（3）具体会计处理。 以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下：

①取得

借：债权投资——成本（面值） 　　　　　　——利息调整（溢折价差额，可能在贷方） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　贷：银行存款

②计算利息

借：应收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　债权投资——应计利息（一次还本付息：面值×实际利率）

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　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　　　　债权投资——利息调整

③发生减值

借：信用减值损失

　　贷：债权投资减值准备

④出售

借：银行存款

　　债权投资减值准备

　　贷：债权投资——成本、应计利息 　　　　　　　　——利息调整（可能在借方） 　　　　投资收益（差额，可能在借方）

　　企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理，与债权投资大致相同。

【例题1】

【答案】

借：债权投资——成本　　　100 　　　　　　——利息调整　　5 　　贷：银行存款　　　　　　105

【例题2】承【例题1】，溢价发行105元，每年摊销时的分录： （1）2019年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝105×3.89％＝4.08（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　4.08 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　0.92 2019年12月31日的摊余成本＝105－0.92＝104.08（元）

（2）2020年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝104.08×3.89％＝4.05（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　4.05 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　　0.95 2020年12月31日的摊余成本＝104.08－0.95＝103.13（元）

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　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　　　　债权投资——利息调整

③发生减值

借：信用减值损失

　　贷：债权投资减值准备

④出售

借：银行存款

　　债权投资减值准备

　　贷：债权投资——成本、应计利息 　　　　　　　　——利息调整（可能在借方） 　　　　投资收益（差额，可能在借方）

　　企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理，与债权投资大致相同。

【例题1】

【答案】

借：债权投资——成本　　　100 　　　　　　——利息调整　　5 　　贷：银行存款　　　　　　105

【例题2】承【例题1】，溢价发行105元，每年摊销时的分录： （1）2019年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝105×3.89％＝4.08（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　4.08 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　0.92 2019年12月31日的摊余成本＝105－0.92＝104.08（元）

（2）2020年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝104.08×3.89％＝4.05（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　4.05 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　　0.95 2020年12月31日的摊余成本＝104.08－0.95＝103.13（元）

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（3）2021年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝103.13×3.89％＝4.01（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　4.01 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　　0.99 2021年12月31日的摊余成本＝103.13－0.99＝102.14（元）

（4）2022年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝102.14×3.89％＝3.97（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　3.97 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　　1.03 2022年12月31日的摊余成本＝102.14－1.03＝101.11（元）

（5）2023年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 借：应收利息（面值×票面利率）5 　　贷：投资收益（倒挤）　　　　　3.89 　　　　债权投资——利息调整（差额）1.11 　　2023年12月31日的摊余成本是0（未还本金前100），在第五年的时候，投资收益的金额是倒挤出来 的。

【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海交易所购入 乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年 末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的 发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券

时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将

该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r： 59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（万元） 采用插值法，计算得出r＝10%。

情形1： 根据表1中的数据，甲公司的有关账务处理如下： 表1　　　　　单位：万元

注：倒挤*尾数调整1 250＋59－1 191＝118（万元）

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（3）2021年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝103.13×3.89％＝4.01（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　4.01 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　　0.99 2021年12月31日的摊余成本＝103.13－0.99＝102.14（元）

（4）2022年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 实际利息＝102.14×3.89％＝3.97（元） 借：应收利息（面值×票面利率）　　　　　5 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　3.97 　　　　债权投资——利息调整（差额）　　　　　1.03 2022年12月31日的摊余成本＝102.14－1.03＝101.11（元）

（5）2023年12月31日摊销时 票面利息＝100×5%＝5（元） 借：应收利息（面值×票面利率）5 　　贷：投资收益（倒挤）　　　　　3.89 　　　　债权投资——利息调整（差额）1.11 　　2023年12月31日的摊余成本是0（未还本金前100），在第五年的时候，投资收益的金额是倒挤出来 的。

【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海交易所购入 乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年 末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的 发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券

时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将

该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r： 59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（万元） 采用插值法，计算得出r＝10%。

情形1： 根据表1中的数据，甲公司的有关账务处理如下： 表1　　　　　单位：万元

注：倒挤*尾数调整1 250＋59－1 191＝118（万元）

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（1）2017年1月1日，（折价）购入乙公司债券。 借：债权投资——成本（面值）　　　　12 500 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　债权投资——利息调整　　　　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　410 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（3）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　450 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 040 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（4）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　500 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 090 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（5）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　550 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1140 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（6）2021年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入，收到债券利息和本金。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　590 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 180 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000 借：银行存款　　　　　　　　　 12 500 000 　　贷：债权投资一一成本　　　　　12 500 000

第33讲 债券投资（二）

【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所 购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，

中级会计师-中级会计实务

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（1）2017年1月1日，（折价）购入乙公司债券。 借：债权投资——成本（面值）　　　　12 500 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　债权投资——利息调整　　　　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　410 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（3）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　450 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 040 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（4）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　500 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 090 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（5）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　550 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1140 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

（6）2021年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入，收到债券利息和本金。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　590 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 180 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000 借：银行存款　　　　　　　　　 12 500 000 　　贷：债权投资一一成本　　　　　12 500 000

第33讲 债券投资（二）

【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所 购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，

中级会计师-中级会计实务

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于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债 券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债

券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，

将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r： 　　59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（万元） 　　采用插值法，计算得出r＝10%。

情形2： 　　假定在2019年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回而其余的一半本金将 于2021年末付清。则甲公司应当调整2019年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际 利率。据此，调整表1中相关数据后如表2所示。

表2　　　　单位：万元

年份 期初摊余成本

（A） 实际利息收入

（B＝A×10%） 现金流入

（C） 期末摊余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 100 59 1 041

2018 1 041 104 59 1 086

2019 1 139* 114 684 569

2020 569 57 30** 596

2021 596 59*** 655 0

注：*（出售一半625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1 139（万元）（四舍五入）； **625×4.72%＝30（万元）（29.5四舍五入）； ***625＋30－596＝59（万元）（倒挤尾数调整）。

根据上述调整，甲公司的账务处理如下：

（1）2019年1月1日，调整期初账面余额。 借：债权投资——利息调整 （现值11 390 000－10 860 000）530 000 　　贷：投资收益　　　　　　　530 000 2018年12月31日：摊余成本10 860 000元

（2）2019年12月31日，确认实际利息、收回本金等。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　　550 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 140 000 借：银行存款　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　590 000 出售一半：

借：银行存款　　　　　　　　6 250 000

中级会计师-中级会计实务

122 / 603

于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债 券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债

券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，

将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r： 　　59×（P/A，r，5）＋1250×（P/F，r，5）＝1 000（万元） 　　采用插值法，计算得出r＝10%。

情形2： 　　假定在2019年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回而其余的一半本金将 于2021年末付清。则甲公司应当调整2019年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际 利率。据此，调整表1中相关数据后如表2所示。

表2　　　　单位：万元

年份 期初摊余成本

（A） 实际利息收入

（B＝A×10%） 现金流入

（C） 期末摊余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 100 59 1 041

2018 1 041 104 59 1 086

2019 1 139* 114 684 569

2020 569 57 30** 596

2021 596 59*** 655 0

注：*（出售一半625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1 139（万元）（四舍五入）； **625×4.72%＝30（万元）（29.5四舍五入）； ***625＋30－596＝59（万元）（倒挤尾数调整）。

根据上述调整，甲公司的账务处理如下：

（1）2019年1月1日，调整期初账面余额。 借：债权投资——利息调整 （现值11 390 000－10 860 000）530 000 　　贷：投资收益　　　　　　　530 000 2018年12月31日：摊余成本10 860 000元

（2）2019年12月31日，确认实际利息、收回本金等。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　债权投资——利息调整　　　　　550 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 140 000 借：银行存款　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　590 000 出售一半：

借：银行存款　　　　　　　　6 250 000

中级会计师-中级会计实务

122 / 603

　　贷：债权投资——成本　　　　6 250 000

（3）2020年12月31日，确认实际利息等。 借：应收利息　　（6 250 000×4.72%） 300 000 　　债权投资——利息调整　　　　　　　270 000 　　贷：投资收益　　　　（5 690 000×10%）570 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　300 000

（4）2021年12月31日，确认实际利息、收回本金等。 借：应收利息　　　　　　　　　　　300 000 　　债权投资——利息调整　　　　　290 000 　　贷：投资收益（倒挤）　　　　　　　590 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　300 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　300 000 借：银行存款　　　　　　　　　　6 250 000 　　贷：债权投资——成本　　　　　　6 250 000

【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所 购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%， 到期一次还本付息，利息不以复利计算，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在

遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发

行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类

为以摊余成本计量的金融资产。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r： 情形3： 此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：

（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（万元） 由此计算得出r≈9.05% 据此，调整表1中相关数据后如表3所示。

表3　　　　单位：万元 注：*尾数调整1 250＋295－1 414.17＝130.83（万元）。

年份 期初摊余成本

（A） 实际利息收入

（B＝A×9.05%） 现金流入

（C） 期末摊余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 90.5 0 1 090.5

2018 1 090.5 98.69 0 1 189.19

2019 1 189.19 107.62 0 1 296.81

2020 1 296.81 117.36 0 1 414.17

2021 1 414.17 130.83* 1545 0

中级会计师-中级会计实务

123 / 603

　　贷：债权投资——成本　　　　6 250 000

（3）2020年12月31日，确认实际利息等。 借：应收利息　　（6 250 000×4.72%） 300 000 　　债权投资——利息调整　　　　　　　270 000 　　贷：投资收益　　　　（5 690 000×10%）570 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　300 000

（4）2021年12月31日，确认实际利息、收回本金等。 借：应收利息　　　　　　　　　　　300 000 　　债权投资——利息调整　　　　　290 000 　　贷：投资收益（倒挤）　　　　　　　590 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　300 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　300 000 借：银行存款　　　　　　　　　　6 250 000 　　贷：债权投资——成本　　　　　　6 250 000

【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所 购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%， 到期一次还本付息，利息不以复利计算，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在

遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发

行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类

为以摊余成本计量的金融资产。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r： 情形3： 此时，甲公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：

（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（万元） 由此计算得出r≈9.05% 据此，调整表1中相关数据后如表3所示。

表3　　　　单位：万元 注：*尾数调整1 250＋295－1 414.17＝130.83（万元）。

年份 期初摊余成本

（A） 实际利息收入

（B＝A×9.05%） 现金流入

（C） 期末摊余成本

（D＝A＋B－C）

2017 1 000 90.5 0 1 090.5

2018 1 090.5 98.69 0 1 189.19

2019 1 189.19 107.62 0 1 296.81

2020 1 296.81 117.36 0 1 414.17

2021 1 414.17 130.83* 1545 0

中级会计师-中级会计实务

123 / 603

根据表3中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）2017年1月1日，购入乙公司债券。 借：债权投资——成本　　　　　12 500 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000 000 　　　　债权投资——利息调整　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　315 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　905 000 （3）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　396 900 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　986 900

（4）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　486 200 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 076 200 （5）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　583 600 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 173 600

（6）2021年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　718 300 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 308 300 借：银行存款　　　　　　　　　15 450 000 　　贷：债权投资——成本　　　　　12 500 000 　　　　　　　　——应计利息　　　　2 950 000

【2022年·单选题】2021年1月1日，甲公司支付1947万元从二级市场购入乙公司当日发行的期限为3年、 按年付息、到期偿还面值的公司债券。该债券的面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为 6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2021年12月31日，该债券投 资的账面价值为（　　）万元。

A．1930.18 B．1963.82 C．1947 D．2063.82

【答案】B 【解析】2021年12月31日，该债券投资的账面价值＝1947×(1＋6%)－2000×5%＝1963.82（万元）。 会计分录如下：

2021年1月1日 借：债权投资——成本 2000

中级会计师-中级会计实务

124 / 603

根据表3中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）2017年1月1日，购入乙公司债券。 借：债权投资——成本　　　　　12 500 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000 000 　　　　债权投资——利息调整　　　2 500 000

（2）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　315 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　905 000 （3）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　396 900 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　986 900

（4）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　486 200 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 076 200 （5）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　583 600 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 173 600

（6）2021年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息。 借：债权投资——应计利息　　　　590 000 　　　　　　——利息调整　　　　718 300 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 308 300 借：银行存款　　　　　　　　　15 450 000 　　贷：债权投资——成本　　　　　12 500 000 　　　　　　　　——应计利息　　　　2 950 000

【2022年·单选题】2021年1月1日，甲公司支付1947万元从二级市场购入乙公司当日发行的期限为3年、 按年付息、到期偿还面值的公司债券。该债券的面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为 6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2021年12月31日，该债券投 资的账面价值为（　　）万元。

A．1930.18 B．1963.82 C．1947 D．2063.82

【答案】B 【解析】2021年12月31日，该债券投资的账面价值＝1947×(1＋6%)－2000×5%＝1963.82（万元）。 会计分录如下：

2021年1月1日 借：债权投资——成本 2000

中级会计师-中级会计实务

124 / 603

　　贷：债权投资——利息调整 53 　　　银行存款 1947 借：应收利息 （2000×5%）100 　　债权投资——利息调整16.82 　　贷：投资收益（1947×6%）116.82

【2021年·多选题】企业支付的下列各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（　　）。 A．为企业合并支付的法律服务费 B．支付的年度财务报表审计费用 C．为发行股票支付给证券承销商的佣金 D．为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费

【答案】AB 【解析】选项C，支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益；选项 D，支付的手续费计入债权投资的入账价值。

第34讲 其他债权投资（一）

第三节 金融资产和金融负债的计量 2－1.第二类之一（一般情形）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 科目：其他债权投资（综债）

（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和 汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

（2）采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。

（3）终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损 益。

（4）相关的账务处理如下： ①取得

借：其他债权投资——成本（面值） 　　　　　　　　——利息调整（溢折价差额，可能在贷方） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　贷：银行存款

②资产负债表日，计算利息

借：应收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　其他债权投资——应计利息（一次还本付息：面值×实际利率） 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　　　　其他债权投资——利息调整（差额，可能在借方）

③资产负债表日，赚：

借：其他债权投资——公允价值变动 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 亏：反之。

④发生减值

中级会计师-中级会计实务

125 / 603

　　贷：债权投资——利息调整 53 　　　银行存款 1947 借：应收利息 （2000×5%）100 　　债权投资——利息调整16.82 　　贷：投资收益（1947×6%）116.82

【2021年·多选题】企业支付的下列各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（　　）。 A．为企业合并支付的法律服务费 B．支付的年度财务报表审计费用 C．为发行股票支付给证券承销商的佣金 D．为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费

【答案】AB 【解析】选项C，支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益；选项 D，支付的手续费计入债权投资的入账价值。

第34讲 其他债权投资（一）

第三节 金融资产和金融负债的计量 2－1.第二类之一（一般情形）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 科目：其他债权投资（综债）

（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和 汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

（2）采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。

（3）终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损 益。

（4）相关的账务处理如下： ①取得

借：其他债权投资——成本（面值） 　　　　　　　　——利息调整（溢折价差额，可能在贷方） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　贷：银行存款

②资产负债表日，计算利息

借：应收利息（分期付息：面值×票面利率） 　　其他债权投资——应计利息（一次还本付息：面值×实际利率） 　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 　　　　其他债权投资——利息调整（差额，可能在借方）

③资产负债表日，赚：

借：其他债权投资——公允价值变动 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 亏：反之。

④发生减值

中级会计师-中级会计实务

125 / 603

借：信用减值损失（按从其他综合收益中转出的累计损失金额）

　　贷：其他综合收益——信用减值准备

⑤出售

借：银行存款

　　贷：其他债权投资——成本 　　　　　　　　　　——应计利息 　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　　　　　　　　——利息调整 　　　　投资收益

同时

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 　　　　　　　　——信用减值准备 　　贷：投资收益

或反之

第35讲 其他债权投资（二）

第三节 金融资产和金融负债的计量 【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%于年末支 付本年债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方 在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计

发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分

类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下

（1）2017年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。 （2）2018年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。 （3）2019年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。

（4）2020年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。 （5）2021年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。 假定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率r：

59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（万元） 采用插值法，计算得出r＝10%

根据表4中的数据，甲公司的有关账务处理如下： 表4　　　　单位：万元

日期

现金

流入

（A）

实际利息收入

（B＝期初 D×10%）

已收回的本

金（C＝A －B）

摊余成本余额

（D－期初D －C）

公允

价值

（E）

公允价值变动

额F＝E－D－ 期初G

公允价值变动累

计金额G＝期初 G＋F

中级会计师-中级会计实务

126 / 603

借：信用减值损失（按从其他综合收益中转出的累计损失金额）

　　贷：其他综合收益——信用减值准备

⑤出售

借：银行存款

　　贷：其他债权投资——成本 　　　　　　　　　　——应计利息 　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　　　　　　　　　——利息调整 　　　　投资收益

同时

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 　　　　　　　　——信用减值准备 　　贷：投资收益

或反之

第35讲 其他债权投资（二）

第三节 金融资产和金融负债的计量 【教材例题】2017年1月1日，甲公司（制造企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%于年末支 付本年债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方 在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计

发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分

类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下

（1）2017年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。 （2）2018年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。 （3）2019年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。

（4）2020年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。 （5）2021年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。 假定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率r：

59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1 000（万元） 采用插值法，计算得出r＝10%

根据表4中的数据，甲公司的有关账务处理如下： 表4　　　　单位：万元

日期

现金

流入

（A）

实际利息收入

（B＝期初 D×10%）

已收回的本

金（C＝A －B）

摊余成本余额

（D－期初D －C）

公允

价值

（E）

公允价值变动

额F＝E－D－ 期初G

公允价值变动累

计金额G＝期初 G＋F

中级会计师-中级会计实务

126 / 603

2017年 1月1日

1 000 1 000 0 0

2017年 12月31 日

59 100 －41 1 041 1 200 159 159

2018年 12月31 日

59 104 －45 1 086 1 300 55 214

2019年 12月31 日

59 109 －50 1 136 1 250 －100 114

2020年 12月31 日

59 113 －54 1 190 1 200 －104 10

（1）2017年1月1日，购入乙公司债券。 借：其他债权投资——成本　　　　　12 500 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　其他债权投资——利息调整　　　 2 500 000

（2）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他债权投资——利息调整　　410 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

涨价：

借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　1 590 000 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　1 590 000

（3）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他债权投资——利息调整　　　450 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 040 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　550 000 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　550 000

（4）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000

中级会计师-中级会计实务

127 / 603

2017年 1月1日

1 000 1 000 0 0

2017年 12月31 日

59 100 －41 1 041 1 200 159 159

2018年 12月31 日

59 104 －45 1 086 1 300 55 214

2019年 12月31 日

59 109 －50 1 136 1 250 －100 114

2020年 12月31 日

59 113 －54 1 190 1 200 －104 10

（1）2017年1月1日，购入乙公司债券。 借：其他债权投资——成本　　　　　12 500 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　其他债权投资——利息调整　　　 2 500 000

（2）2017年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他债权投资——利息调整　　410 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

涨价：

借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　1 590 000 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　1 590 000

（3）2018年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他债权投资——利息调整　　　450 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 040 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　550 000 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　550 000

（4）2019年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000

中级会计师-中级会计实务

127 / 603

　　其他债权投资——利息调整　　　500 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 090 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　1 000 000 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　1 000 000

（5）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他债权投资——利息调整　　　540 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 130 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　1 040 000 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　1 040 000

（6）2021年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000 　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　600 000 　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　12 500 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 100 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　100 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

【教材例题】甲公司于2020年12月15日购入一项公允价值为1 000万元的债务工具，分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。 2020年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30 万元。为简化起见，本例不考虑利息。

　　2021年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。假定不考虑其他因素。

甲公司的相关账务处理如下：

（1）购入该工具时： 借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　10 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

（2）2020年12月31日： 借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　500 000 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　500 000 　　　　其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　300 000

（3）2021年1月1日： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 500 000

中级会计师-中级会计实务

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　　其他债权投资——利息调整　　　500 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 090 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　1 000 000 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　1 000 000

（5）2020年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。 借：应收利息　　　　　　　　　　590 000 　　其他债权投资——利息调整　　　540 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　1 130 000 借：银行存款　　　　　　　　　　590 000 　　贷：应收利息　　　　　　　　　　590 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　1 040 000 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　1 040 000

（6）2021年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000 　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　600 000 　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　12 500 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 100 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　100 000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

【教材例题】甲公司于2020年12月15日购入一项公允价值为1 000万元的债务工具，分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。 2020年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30 万元。为简化起见，本例不考虑利息。

　　2021年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。假定不考虑其他因素。

甲公司的相关账务处理如下：

（1）购入该工具时： 借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　10 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

（2）2020年12月31日： 借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　500 000 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　500 000 　　　　其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　300 000

（3）2021年1月1日： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 500 000

中级会计师-中级会计实务

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　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 　　其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　300 000 　　其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　500 000 　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　500 000 　　　　其他债权投资——成本　　　　　　　　　10 000 000

第36讲 其他权益工具投资

第三节 金融资产和金融负债的计量 2－2.第二类之二（特殊情形）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投 资

科目：其他权益工具投资（综股）

（1）不需计提减值准备； （2）除了获得的股利收入计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应 当计入其他综合收益；

（3）当终止确认时，其他综合收益的累计利得或损失转入留存收益。

（4）账务处理 ①取得

借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和） 　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

②资产负债表日

涨价

借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　 　　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　　 跌价，反之。

③无减值

④出售

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（可能在贷方）　　　　 　　　　盈余公积（可能在借方）　　　　　　　　

　　　　利润分配——未分配利润（可能在借方）　　

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 （可能在贷方）　 　　贷：盈余公积（可能在借方）　　　　　　　　　　　

　　　　利润分配——未分配利润（可能在借方）

【教材例题】2020年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万 元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

2020年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 2020年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

中级会计师-中级会计实务

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