专题五 税法的基本构成要素
税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。
一、纳税义务人（国家对谁征税）
纳税义务人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。根据不同的标准，纳税义务人可以划分成不同的类别，如划分为单位和个人，或者划分为居民纳税人（企业）或者非居民纳税人（企业）。
（一）纳税义务人VS代扣代缴义务人VS代收代缴义务人
1.纳税义务人VS代扣代缴义务人
（1）代扣代缴义务人，又称扣缴义务人，是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。
【案例1】甲公司2011年1月份应当向王某支付5000元的工资，王某依法应当缴纳的个人所得税税额为325元，但并非由王某直接向主管税务机关申报缴纳，而是由甲公司在向王某支付工资时，从所支付的工资中依法直接扣收税款并代为缴纳，如不考虑保险等其他的费用，甲公司应当实际支付给王某5000－325﹦4675（元）。在本例中，王某是纳税义务人，甲公司是代扣代缴义务人。
【案例2】美国一家劳务公司在中国为某大型钢铁企业提供机器设备修理劳务，但是总机构在美国，中国只有办事处。那么中国的办事处就是扣缴义务人。如果中国连办事处都没有，则这家大型钢铁企业就是扣缴义务人，在支付款项时不支付税金部分，而是代扣代缴。
（2）如果代扣代缴义务人按规定履行了代扣代缴义务，税务机关将支付一定的手续费。反之，未按规定代扣代缴税款，造成应纳税款流失或将已扣缴的税款私自截留挪用、不按时缴入国库，一经税务机关发现，将要承担相应的法律责任。
2.纳税义务人VS代收代缴义务人
代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。
【案例】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给乙企业的加工费为40万元（不含税），烟丝的消费税税率为30％，乙企业没有同类烟丝的销售价格。甲企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（万元），由受托方乙企业代收代缴。
（二）增值税的纳税义务人
1.增值税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
2.小规模纳税人和一般纳税人
（1）根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。
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具体规定 | |
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基本划分标准（年销售额） |
（1）从事货物生产或者提供应税劳务（生产企业）的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人 |
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特殊划分标准 |
（1）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额 |
【解释】除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，
（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题·多选题】下列有关增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的表述中，正确的有（ ）。
A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位必须按小规模纳税人纳税
D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定
【答案】BD
【解析】（1）选项A：纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；（2）选项C：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
（三）消费税的纳税人
消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
（四）企业所得税的纳税人
1.企业所得税的纳税人，是依据《企业所得税法》负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。
2.依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业、不适用《企业所得税法》。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A.合伙企业
B.个人独资企业
C.有限责任公司
D.股份有限公司
【答案】CD
【解析】企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人，个人独资企业、合伙企业除外。
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