(三)在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
(四)不纳入合并范围的公司、企业或单位：
1.已宣告被清理整顿的原子公司
2.已宣告破产的原子公司
3.合营企业
4.母公司不能控制的其他被投资单位
二、编制合并财务报表的程序
(一)对子公司的个别财务报表进行调整
编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
1.同一控制下企业合并中取得的子公司
对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
(二)编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
(三)将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
(四)编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。这里需要注意的是，在实际的工作中，应该首先编制调整分录，然后在调整分录的基础上再编制抵消分录。
(五)计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
三、合并资产负债表
(一)编制抵销分录的前期工作
1.对子公司的个别财务报表进行调整
使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目;按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
请看教材407页的【例19—9】
****在合并报表编制的过程中，核心的内容就是编制合并报表的抵销分录。
在教材中， 包括合并资产负债表抵销分录、利润表抵销分录及现金流量表抵销分录等内容是分别进行解的。甚至包括跨年度，也就是说我们在连续编制合并报表的情况下，应该如何进行抵销。
如：对于应收账款计提坏帐准备，坏账准备影响的是资产负债表的内容，而计提坏帐准备的同时我们计入资产减值损失，而资产减值损失影响的是利润表的内容。那么在讲到资产负债表时要讲到坏帐准备的问题，而在讲到利润表抵销问题上依然要讲到坏帐准备抵销问题。因为它在抵销实既要影响坏帐准备，又要影响资产减值损失。甚至在连续编报合并报表时还要讲到这个问题。
五个方面讲抵销分录：
(一)投资与受资的抵销
(二)债权与债务的抵销
(三)收入、成本与存货的抵销
(四)收入、成本与固定资产的抵销
(五)投资收益与净利润的抵销
1.投资与受资的抵销
如果母公司对子公司进行投资，形成长期股权投资;子公司接受母公司的投资，则形成企业的所有者权益——实收资本。现在是站在不同的角度来说的，但是若站在企业集团的角度，
实际上，它既没有对外投资，也没有接受外部的投资。因此在企业合并报表中不应该存在上述的股权投资和实收资本的内容。那就应该抵销掉。
母公司 投资时 借：长期股权投资
合并时 贷：长期股权投资
子公司 接受投资时 贷：实收资本
合并时 借：实收资本
这个例子比较极端，就是母公司对子公司投资这一时点上，仅一个“实收资本”，而实际上，常常是母公司对子公司投资后一段时间赚取的钱形成盈余公积和未分配利润，甚至子公司还有资本公积，这些都要考虑。
投资与受资的抵销实际上，是子公司的所有者权益与母公司对子公司的投资进行抵销。
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