2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十九章讲义

　　当编制连续的会计报表的时候，我们一定要严格按照三个顺序来进行编制抵消分录。我们沿用上面的例子，上期购入的存货子公司上期全部没有售出，本期又从母公司购进50万的存货，母公司的销售成本为30万。本期子公司对外销售出70万存货

　　第一步，假设上期买入的存货本期全部售出，做抵消分录如下：

　　借：未分配利润-年初 40万

　　贷：营业成本 40万

　　第二步，假设本期买入的存货本期全部售出，做抵消分录如下：

　　借：营业收入 50万

　　贷：营业成本 50万

　　第三步，分析调整本期未售出的存货包含的未实现利润，由于母公司的销售毛利率不变，所以可以直接得出本期未售出的存货包含的未实现利润，做抵消分录如下：

　　借：营业成本 32万

　　贷：存货 32万

　　请看教材441页的【例19—32】

　　4.内部固定资产交易的处理

　　固定资产抵消的原理和存货相似，而累计折旧和坏账准备的原理相似。其抵消处理程序如下：

　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润――年初

　　贷：固定资产――原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：固定资产――累计折旧(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润――年初

　　(3)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

　　贷：营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)

　　固定资产――原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(4)将本期多提折旧抵销

　　借：固定资产――累计折旧(本期多提折旧)

　　贷：管理费用

　　请看教材414页的【例19—14】443页的【例19—34】

　　5.投资收益与净利润的抵销

　　母公司向子公司进行投资，平时采用的是成本法进行核算，在编制合并报表时进行了调整。如果子公司有10万元的净利润，是全资子公司的情况，那么母公司就应该确认投资收益10万。需要明确的是：实际上整个集团公司只赚了一个10万元，但是母公司与子公司都做了10万元，就多做了一个10万，就应该进行抵销。

　　抵销分录：

　　借：投资收益 100000

　　贷：净利润——子公司100000

　　[未分配利润——年初(借方)

　　未分配利润——年末(本年)

　　本年利润分配——提取盈余公积

　　应付股利]

　　期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润-提取盈余公积-应付投资者利润

　　本年净利润=期末未分配利润+提取盈余公积+应付投资者利润-期初未分配利润

　　如果母公司占80%，还有少数股东权益占20%。

　　抵销分录：

　　借：投资收益

　　少数股东收益(子公司净利润*少数股东比例)

　　未分配利润——年初

　　贷：未分配利润——年末(本年)

　　本年利润分配——提取盈余公积

　　应付股利

　　见教材425页[例19-21]

　　第七节 附注

　　一、分部报告

　　(一)业务分部和地区分部

　　1.业务分部

　　业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。

　　在确定业务分部时，应当考虑下列因素：P451

　　(1)各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。

　　(2)生产过程的性质。

　　(3)产品或劳务的客户类型等。