2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十九章讲义

　　(二)不构成关联方的情况

　　1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。

　　2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

　　如A和B共同控制C，A和B之间不是关联方。

　　3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。

　　(三)关联方交易的类型

　　正常的交易有哪些，关联方交易也有哪些。

　　(四)关联方的披露

　　1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

　　2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

　　3.企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。

　　07年考题：

　　20. 下列各项中，构成H公司关联方的有( )。

　　A. H公司的母公司

　　B. 与H公司受同一母公司控制的企业

　　C. 能够对H公司施加重大影响的投资者

　　D. H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业

　　答案：ABCD

　　解析：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。A项属于控制，B项属于同受一方控制，C项属于一方对另一方施加重大影响，D项属于共同控制，都应属于关联方关系。

　　63. 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。( )

　　答案：√

　　解析：根据分部报告新准则，企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

　　64. 企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。( )

　　答案：√

　　解析：参见教材464页，企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

　　2. 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

　　②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。

　　(2)2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

　　②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

　　③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

　　④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

　　甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

　　⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

　　(3)其他有关资料：

　　①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

　　②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

　　④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财物报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

　　要求：

　　(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

　　(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

　　(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

　　(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

　　(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

　　(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：

　　(1)上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本=2000×4.2=8400(万元)

　　借：长期股权投资 8400

　　贷：股本 2000

　　资本公积 6400

　　(3)甲公司取得乙公司80%的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以2007年末长期股权投资的账面价值为8400万元。

　　(4)

　　借：长期股权投资 720

　　贷：投资收益 720

　　(5)①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

　　借：实收资本 4000

　　资本公积 2000

　　盈余公积 1090

　　未分配利润-年末 2810

　　商誉 1200

　　贷：长期股权投资 9120

　　少数股东权益 1980

　　借：投资收益 720

　　少数股东损益 180

　　未分配利润-年初 2000

　　贷：本年利润分配-提取盈余公积 90

　　未分配利润-年末 2810

　　②内部债权与债务项目的抵销

　　借：应付账款 720

　　贷：应收账款 720

　　借：应收账款-坏账准备 36

　　贷：资产减值损失 36

　　借：预收账款 180

　　贷：预付账款 180

　　借：应付债券 623

　　贷：持有至到期投资 623

　　借：投资收益 23

　　贷：财务费用 23

　　③存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 800

　　借：营业成本 48

　　贷：存货 48

　　④内部固定资产交易的抵销

　　借：营业收入 720

　　贷：营业成本 600

　　固定资产-原价 120

　　借：固定资产 6

　　贷：管理费用 6

　　⑤内部无形资产使用费的抵销

　　借：营业收入 60

　　贷：管理费用 60