2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十九章讲义

　　2.地区分部

　　地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。

　　在确定地区分部时，应当考虑下列因素：P453

　　(1)所处经济、政治环境的相似性。

　　(2)在不同地区经营之间的关系。

　　(3)经营的接近程度大小。

　　(4)与某一特定地区经营相关的特定风险等。

　　(二)确定报告分部

　　业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：

　　1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

　　2.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。

　　例题：教材P456例19-42。

　　3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部(即使他们未满足上述规定的条件)，直到该比重达到75%。

　　(三)披露分部信息

　　两种形式：主要报告形式和次要报告形式。

　　风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部;

　　风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部;

　　(四)分部报表

　　内容有分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产、分部负债。要注意在各内容中，比如在分部收入、分布费用中，哪些收入不能作为分部收入、哪些费用不能作为分部费用、哪些资产不能作为分部资产、哪些负债不能作为分部负债(选择题)。

　　1.分部收入

　　对于与企业总的收入相关的不能反映：

　　(1)利息收入和股利收入。

　　(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。

　　(3)营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。

　　2.分部费用

　　下列项目不包括在内：

　　(1)利息费用。

　　(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失。

　　(3)与企业整体相关的管理费用。

　　(4)营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。

　　(5)所得税费用。

　　分部利润(亏损)，是指分部收入减去分部费用后的余额。

　　分部资产和分部负债，不包括递延所得税资产递延所得税负债。

　　二、关联方披露

　　(一)关联方关系的认定

　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

　　关联方关系的认定:共11条，其中1～8条是企业与企业之间，9～10时是企业与个人之间，第11条企业与企业中间间隔个人情况。

　　从另外一个角度来看，这11条分为控制、共同控制、重大影响。

　　其中第1条、第2条讲控制，包括控制和共同控制。

　　1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的部门、单位等。

　　比如A企业对B企业投资，达到B企业60%，A企业和B企业之间是控制与被控制关系。

　　又比如A企业投资B企业，达到60%;B企业投资C企业，达到70%，则A企业间接控制C企业。A企业和B企业是关联方，A企业和C企业也是关联方，B企业和C企业也是关联方。

　　2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的部门、单位等。

　　比如A企业控制B企业，A企业控制C企业，A企业控制D企业，则A和B，A和C，A和D企业都是关联方。B、C、D之间也是关联方。

　　共同控制：如果A和B各出资50%，共同控制C。则A和C也是关联方，B和C也是关联方。而A和B之间不是关联方。

　　第3条、第5条、第7条讲共同控制。

　　5.对该企业实施共同控制的投资方。例如，A、B、C三个企业共同控制D企业，从而A和D、B和D，以及C和D成为关联方关系。如果不存在其他关联方关系，A和B、A和C以及B和C之间不构成关联方关系。

　　7.该企业的合营企业。比如上面所说，A和B各共同控制C。则A和C、B和C是关联方。

　　3.与该企业受同一个企业共同控制的其他企业。例如，A公司和B公司共同控制C公司，同时A公司和D公司共同控制E公司，则A和C、B和C是关联方，A和E、D和E是关联方。但A和B不是关联方、A和D也不是关联方，而C和E是关联方。

　　学习顺序：先学第7条，再学第5条，最后学第3条。

　　重大影响：

　　8.该企业的联营企业。比如A向B投资占25%，向C投资占30%，则A和B、A和C是关联方。

　　4.与该企业受同一个企业重大影响的其他企业。例如，A公司对B公司有重大影响，同时A公司对C公司也有重大影响，因此，B公司和C公司之间构成关联方关系。

　　企业与个人：

　　9.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。例如，张三是A企业的主要投资者，则A企业与张三构成关联方关系;A企业的主要投资者张三的儿子与A企业也构成关联方关系。

　　10.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员主要包括董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。关键管理人员与企业之间属于关联方，关键管理人员及与其关系密切的家庭成员也是关联方关系。

　　比如，李四是A企业的总经理，则李四和A企业是关联方关系，李四的配偶王五和A企业也是关联方关系。

　　11.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

　　比如，甲是A的投资者，甲的配偶乙有一个直接控制的B企业，则A企业和B企业属于关联方关系。