2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十九章讲义

　　如果是在全资子公司的情况下，

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末数

　　商誉

　　贷：长期股权投资 (权益法)

　　营业外收入

　　未分配利润——年初数

　　非全资子公司情况下：

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末数

　　商誉

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　营业外收入

　　未分配利润——年初数

　　(少数股东权益=子公司的所有者权益*少数股东所占的比例)

　　见教材411页[例19-10]

　　对于这个问题，很容易和前面的投资问题结合。

　　如：A公司对B公司进行投资，占80%,日常核算按成本法，在编报表时又要按权益法进行调整，要求做抵销分录。很容易出综合题。

　　2.内部债权债务的抵销以及内部债权债务引发的其它的一些内容。

　　如果集团公司内部有债权债务形成，实际上作为个体来说的确确认了债权或债务，但是作为集团公司整体来说，它并没有出现债权债务。因此在编制合并报表时，就需要进行抵销。

　　如：A公司(母公司)向B公司销售一批产品，款项没有收到，A公司形成应收账款，B公司形成应付账款。那么，这个应收、应付只是针对A公司、B公司个体而言的，并没有影响集团公司整体的财务状况。所以，在编制合并报表的时候就要进行应收、应付的抵销。

　　抵销方式：

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　通常，抵销时

　　借：“债务”

　　贷：“债权”

　　引申：

　　企业应收账款形成以后，可能要计提“坏帐准备”，应该考虑应收账款计提坏帐准备的抵销，母公司销售给子公司形成的款项，对于集团公司来说，应收账款都不应该存在，则计提的坏帐准备也不应该存在。

　　母公司在计提坏帐准备时，

　　借：资产减值损失

　　贷：坏帐准备

　　在抵销时，

　　借：应收账款——坏帐准备

　　贷：资产减值损失

　　见教材438~440页[例19-28][例19-29][例19-30][例19-31]

　　债权投资和债券发行：

　　投资方有投资收益

　　债券发行方有利息费用

　　投资收益和利息费用也应该抵销，

　　借：投资收益

　　贷：财务费用

　　3.内部销售收入、成本和存货中包含的未实现内部销售损益的抵消

　　这里要注意一下连续编制报表时的抵消和当期的抵消。另外这部分还在合并利润表中出现，应该结合起来学习。

　　举例：母公司A向子公司B销售存货一批，取得收入100万元，销售成本是60万。B公司然后又向母公司以外的公司全部销售出了这部分产品，取得收入120万，结转成本100万。从整个集团公司的角度来看，集团公司只实现了120万的收入，销售的成本只有60万，所以A公司的100万的收入和B公司的100万的成本都是不能反映在合并会计报表上的，所以应做抵消分录：

　　借：营业收入 100万

　　贷：营业成本 100万

　　假设B公司买入的A公司的商品全部都没有对外销售掉，那么对于集团公司来说，就没有实现任何的收入，也没有产生任何的销售成本，而存货的价值仍然应该是60万，所以应该抵消掉A公司的销售成本和收入，以及B公司增加的存货成本40万。所以应做抵消分录：

　　借：营业收入 100万

　　贷：营业成本 60万

　　存货 40万

　　假设B公司对外销售掉了这批存货的70%，结转成本70万，我们的思路是，首先把A公司100万的销售收入抵消掉，然后再看剩下的30万的存货中未实现的利润抵消掉。我们通过计算母公司的销售毛利率来计算子公司的剩余存货所包含的未实现内部销售利润。母公司的销售毛利率是40%，所以应冲减的存货的未实现利润为12万。因此，我们应做抵消分录如下：

　　借：营业收入 100万

　　贷：营业成本 88万

　　存货 12万

　　所以，做题时先冲减母公司销售收入，然后冲减子公司未销售出的存货包含的未实现的内部销售利润，然后的出应冲减的成本。一定要注意这个顺序。