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2008会计职称《中级会计实务》讲义7(徐经长)

来源:233网校 2008年3月3日
  2.根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金;

  3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

  二、持有至到期投资的会计处理(取得、期末、重分类、出售或到期日)

  (一)企业取得的持有至到期投资

  借:持有至到期投资—成本(面值)

  应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

  持有至到期投资—利息调整(倒挤差额,也可能在贷方)

  贷:银行存款等

  (二)资产负债表日计算利息

  要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。

  期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失

  投资收益(即实际的利息)=期初摊余成本×实际利率

  应收利息(现金流入)=债券面值×票面利率

  具体会计分录:

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)

  (三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  贷:持有至到期投资

  资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方)

  注意:等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。

  (四)出售持有至到期投资

  借:银行存款等

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

  投资收益(差额,也可能在借方)

  【例题6-4】20×0年1月1日,甲公司支付价款1 000元(含交易费用),从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

  【答疑编号11060201:针对该题提问】

  作题技巧:通过表格来计算摊余成本。

  计算实际利率r:

  59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000元,由此得出r=10%。

  单位:元

  年 份期初摊余成本(a)实际利息(b)

  (按10%计算)现金流入(c)期末摊余成本

  (d=a+b-c)

  20×01 000100591 041

  20×11 041104591 086

  20×21 086109591 136

  20×31 136113591 190

  20×41 1901191 250+590

  根据上述数据,甲公司的有关账务处理如下:

  (1)20×0年1月1日,购入债券

  借:持有至到期投资——成本 1 250

  贷:银行存款           1 000

  持有至到期投资——利息调整  250

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