(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本
借：持有至到期投资——利息调整 (1 138-1 086)52
贷：投资收益 52
(2)20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 55
贷：投资收益 114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 625
贷：持有至到期投资——成本 625
(3)20×3年12月31日，确认实际利息等
借：应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 27
贷：投资收益 57
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
(4)20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等
借：应收利息 30
持有至到期投资——利息调整 30
贷：投资收益 60
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：银行存款 625
贷：持有至到期投资——成本 625
假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
画出新的现金流量图：
此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：
(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000，由此得出r≈9.05%。
据此，调整上述表中相关数据后如下：
单位：元
年 份期初摊余成本(a)实际利息(b)(按9.05%计算)现金流入(c)期末摊余成本
(d=a+b—c)
20×01 00090.501 090.5
20×11 090.598.6901 189.19
20×21 189.19107.6201 296.81
20×31 296.81117.3601 414.17
20×41 414.17130.83*1250+2950
注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
(1)20×0年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本 1 250
贷：银行存款 1 000
持有至到期投资——利息调整 250
(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息 59
——利息调整 31.5
贷：投资收益 90.5
