借:应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41(倒挤)
贷:投资收益 100
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
(3)20×1年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 45(倒挤)
贷:投资收益 104
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
(4)20×2年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 50(倒挤)
贷:投资收益 109
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
(5)20×3年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 54(倒挤)
贷:投资收益 113
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
(6)20×4年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借:应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 60(250-41-45-50-54)
贷:投资收益 119
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
借:银行存款等 1250
贷:持有至到期投资——成本 1250
假定在20×2年1月1日,甲公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回,而其余的一半本金将于20×4年年末付清。
遇到这种情况时,甲公司应当调整20×2年年初的摊余成本,差额计入当期损益(投资收益);调整时采用最初确定的实际利率。
处理思路:
(1)站在20×2年年初的角度确定各年的现金流量(画现金流量图);
(2)实际利率不变,仍采用最初确定的实际利率;
(3)根据新的现金流量确定20×2年年初新的摊余成本,与正常情况下的摊余成本相比,差额计入当期投资收益;
(4)编制新的摊余成本计算表。
据此,调整上述表中相关数据后如下:
单位:元
年 份期初摊余成本(a)实际利息(b)
(按10%计算)现金流入(c)期末摊余成本
(d=a+b—c)
20×21 138*114**59+625568
20×35685730***595
20×459560625+300
*(625+59)×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+(625+30)×(1+10%)-3=1 138(元)(四舍五入)。
**1 138×10%=114(元)(四舍五入)。
***625×4.72%=30(元)(四舍五入)。