(1)确定计入固定资产成本的金额,包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7 800 000+1 326 000+42 000=9 168 000(元)
(2)确定设备A、B和C的价值分配
A设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例=1 839 200÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%
(3)确定设备A、B和C各自的入账价值
A设备的入账价值=9 168 000×35%=3 208 800(元)
B设备的入账价值=9 168 000×43%=3 942 240(元)
C设备的入账价值=9 168 000×22%=2 016 960(元)
(4)编制会计分录
借:固定资产——A 3 208 800
——B 3 942 240
——C 2 016 960
贷:银行存款 9 168 000
4.超过正常信用期分期付款购买固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年),实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时会告知。
借:固定资产
未确认融资费用
贷:长期应付款等
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例题】2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元,增值税税额为1 530 000元。合同约定,甲公司于2007~2011年5年内,每年的12月31日支付2 106 000元。2007年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生保险费、装卸费等7 000元;2007年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态,共发生安装费50 000元,款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他因素。已知:(P/A,5,10%)=3.7908
【答疑编号11030103:针对该题提问】
甲公司的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,确定购入固定资产成本的金额,包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
购入固定资产成本=2 106 000×3.7908+7 000=7 990 424.8(元)
借:在建工程 7 990 424.8
未确认融资费用 2 546 575.2
贷:长期应付款 10 530 000
银行存款 7 000
(2)2007年度发生安装费用50 000元
借:在建工程 50 000
贷:银行存款 50 000
(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额,见表3—1
表3—1 未确认融资费用分摊表
日 期 | 分期付款额 | 确认的融资费用 | 应付本金减少额 | 应付本金余额 |
(1) | (2)=期初(4)×10% | (3)=(1)-(2) | 期末(4)=期初(4)-(3) | |
2007年1月1日 | 7983424.80 | |||
2007年12月31日 | 2 106 000 | 798342.48 | 1307657.52 | 6675767.28 |
2008年12月31日 | 2 106 000 | 667576.73 | 1438423.27 | 5237344.01 |
2009年12月31日 | 2 106 000 | 523734.40 | 1582265.60 | 3655078.41 |
2010年12月31日 | 2 106 000 | 365507.84 | 1740492.16 | 1914586.25 |
2011年12月31日 | 2 106 000 | 191413.75* | 1914586.25 | 0 |
合 计 | 10 530 000 | 2546575.2 | 7983424.8 |
*尾数调整。
(4)2007年12月31日,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
2007年未确认融资费用摊销
=(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)