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2008会计职称《中级会计实务》讲义4(徐经长)

来源:233网校 2008年3月3日
甲公司的账务处理如下:

  (1)确定计入固定资产成本的金额,包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7 800 000+1 326 000+42 000=9 168 000(元)

  (2)确定设备A、B和C的价值分配

  A设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=35%

  B设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%

  C设备应分配的固定资产价值比例=1 839 200÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%

  (3)确定设备A、B和C各自的入账价值

  A设备的入账价值=9 168 000×35%=3 208 800(元)

  B设备的入账价值=9 168 000×43%=3 942 240(元)

  C设备的入账价值=9 168 000×22%=2 016 960(元)

  (4)编制会计分录

  借:固定资产——A   3 208 800

  ——B   3 942 240

  ——C   2 016 960

  贷:银行存款      9 168 000

  4.超过正常信用期分期付款购买固定资产

  购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年),实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时会告知。

  借:固定资产

  未确认融资费用

  贷:长期应付款等

  实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

  【例题】2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元,增值税税额为1 530 000元。合同约定,甲公司于2007~2011年5年内,每年的12月31日支付2 106 000元。2007年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生保险费、装卸费等7 000元;2007年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态,共发生安装费50 000元,款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他因素。已知:(P/A,5,10%)=3.7908

  【答疑编号11030103:针对该题提问】

  甲公司的账务处理如下:

  (1)2007年1月1日,确定购入固定资产成本的金额,包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等

  购入固定资产成本=2 106 000×3.7908+7 000=7 990 424.8(元)

  借:在建工程     7 990 424.8

  未确认融资费用  2 546 575.2

  贷:长期应付款     10 530 000

  银行存款         7 000

  (2)2007年度发生安装费用50 000元

  借:在建工程     50 000

  贷:银行存款    50 000

  (3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额,见表3—1

  表3—1 未确认融资费用分摊表

日  期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
(1) (2)=期初(4)×10% (3)=(1)-(2) 期末(4)=期初(4)-(3)
2007年1月1日                7983424.80
2007年12月31日 2 106 000 798342.48 1307657.52 6675767.28
2008年12月31日 2 106 000 667576.73 1438423.27 5237344.01
2009年12月31日 2 106 000 523734.40 1582265.60 3655078.41
2010年12月31日 2 106 000 365507.84 1740492.16 1914586.25
2011年12月31日 2 106 000 191413.75* 1914586.25 0
合  计 10 530 000 2546575.2 7983424.8     

  *尾数调整。

  (4)2007年12月31日,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项

  2007年未确认融资费用摊销

  =(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)

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