借:资产减值损失 5 000
贷:存货跌价准备 5 000
假设2008年年末,A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,2008年年末,A存货的可变现净值为97 000元,计算出应计提的存货跌价准备为3 000元(100 000—97 000)。由于A存货已计提存货跌价准备5 000元,因此,应冲减已计提的存货跌价准备2 000元(5 000—3 000)。
相关账务处理如下:
借:存货跌价准备 2 000
贷:资产减值损失 2 000
假设2009年年末,存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是,2009年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至2009年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为120 000元。根据以上资料,可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额3 000元 (5 000-2 000)内予以恢复。
相关账务处理如下:
借:存货跌价准备 3 000
贷:资产减值损失 3 000
【例2】2007年末甲公司库存B机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备为6 000元。2008年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响,甲公司应将这5台B机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时,全部予以结转。
甲公司的相关账务处理如下:
(1)确认收入
借:银行存款(30 000×(1+17%)) 35 100
贷:主营业务收入 30 000
应交税费-应交增值税(销项税额)(30 000×17%) 5 100