借：主营业务成本 25 000
贷：库存商品 25 000
(3)结转存货跌价准备
借：存货跌价准备 6 000
贷：主营业务成本 6 000
可以将(2)、(3)笔分录合并为：
借：主营业务成本 19 000
存货跌价准备 6 000
贷：库存商品 25 000
假设2008年末，甲公司按照每台6 000元的销售价格销售了60%的库存B机器，即3台，假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这3台B机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，予以结转。
应结转的存货跌价准备=6 000×60%=3 600(元)
结转存货跌价准备的会计分录：
借：存货跌价准备 3 600
贷：主营业务成本 3 600
典型试题
一、单项选择题
1.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。(2007年)
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【答案】A
【解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4=144(万元)。
2.某工业企业为增值税一般纳税人企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。(2004年)
A.29 700 B.29 997
C.30 300 D.35 400
【答案】C
【解析】本题的考核点是存货的入账价值。该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300(元)。
3.乙工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。(2006年)
A.32.4 B.33.33
C.35.28 D.36
【答案】D
【解析】实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)
购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)
乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480÷180=36(元/公斤)
4.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费;截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。(2005年)
A.60 B.77
C.87 D.97
【答案】C
【解析】(1)甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12=188(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是240-188=52(万元)。
