第二章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
【例题6】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。(2007年考题)
A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
【答案】A
【解析】该批半成品的入账价值=140+4=144(万元)。
【例题7】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】AD
【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣;支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税应计入“应交税金—应交消费税”科目。
【例2-2】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
(1)发出委托加工材料
借：委托加工材料 20000
贷：原材料 20000
(2)支付加工费用和税金
消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税
=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费÷(1-消费税税率)
消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)
受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000(元)
应交增值税税额=7000×17%=1190(元)
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借：委托加工物资 7000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1190
——应交消费税 3000
贷：银行存款 11190
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时
借：委托加工物资(7000+3000) 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1190
贷：银行存款 11190
(3)加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
借：原材料 (20000+7000) 27000
贷：委托加工材料 27000
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时
借：原材料(或库存商品) (20000+10000) 30000
贷：委托加工材料 30000
