2011年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义(24)

　　五、持有至到期投资的会计处理

　　【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算该债券的实际利率r：

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，计算得出r=10%。

　　表9-1 单位：元

　　*尾数调整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　假定20×9年1月1日投入金额为490000元，利率仍为10%

　　20×9年确认的投资收益=490000×10%=49000(元)

　　20×9年实际收到的利息=59000(元)

　　20×9年12月31日摊余成本=490000-10000=480000(元)

　　根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

　　　　贷：银行存款 1000000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41000

　　　　贷：投资收益——A公司债券 100000

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　注：“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45100

　　　　贷：投资收益——A公司债券 104100

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49610

　　　　贷：投资收益——A公司债券 108610

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54571

　　　　贷：投资收益——A公司债券 113571

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

　　借：应收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59719

　　　　贷：投资收益——A公司债券 118719

　　借：银行存款 59000

　　　　贷：应收利息——A公司 59000

　　借：银行存款 1250000

　　　　贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

　　假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以得利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：

　　(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　由此计算得出r≈9.05%。

　　据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：

　　表9-2 单位：元

　　*尾数调整：1250000+295000-1414173.45=130826.55(元)

　　根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

　　　　贷：银行存款 1000000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息调整 31500

　　　　贷：投资收益——A公司债券 90500

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息调整 39690.25

　　贷：投资收益——A公司债券 98690.25

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息调整 58621.72

　　　　贷：投资收益——A公司债券 107621.72

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

　　借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息调整 58361.48

　　　　贷：投资收益——A公司债券 117361.48

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息

　　借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息调整 71826.55

　　　　贷：投资收益——A公司债券 130826.55

　　借：银行存款 1545000

　　　　贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

　　　　　　　　　　　　　——应计利息 295000

　　【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。

　　假定：

　　1.发行日不是1月1日

　　20×9年3月1日，甲公司支付价款从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券。

　　采用实际利率法摊销时：按年计算利息调整，按月平均计算每月摊销额。

　　那么按年摊销期间为：

　　20×9年3月1日～2×10年2月28日

　　2×10年3月1日～2×11年2月28日

　　……

　　2.发行日和购买日不是同日

　　(1)20×9年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A公司20×9年1月1日发行的5年期公司债券。

　　企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

　　　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　　　贷：银行存款等

　　资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

　　(2)20×9年1月1日，甲公司从上海证券交易所购入A公司20×8年1月1日发行的5年期公司债券。