2011年中级会计职称考试中级会计实务第九章知识点总结

（二）实际利率及摊余成本
企业对持有至到期投资、贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。
1.实际利率法
实际利率法——是指按金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入和利息费用的方法。
（1）实际利率——是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（2）实际利率的确定——企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
分期付息：
年利息×（P/A，r，n）＋面值×（P/F，r，n）＝债券取得时公允价值＋相关费用
●在确定实际利率时，应当考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前偿还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来信用损失。
●金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
2.摊余成本
【小资料】 摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
期末金融资产的摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息收入（期初摊余成本×实际利率）－应收未收利息（分期付息债券面值×票面利率）－减值准备－本期偿还本金
●注意：
如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率相计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可采用名义利率摊余成本进行后续计量。
【例题·多选题】（2008年）下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
『正确答案』ABCD
『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。
（三）金融资产相关利得和损失的处理
●可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑损益——应当计入当期损益；
●采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息——应当计入当期损益；
●可供出售权益工具投资的现金股利——应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
【例题·多选题】下列与金融资产相关利得和损失，应直接计入当期损益的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其公允价值变动形成的利得或损失
B.可供出售金融资产其公允价值变动形成的利得或损失
C.可供出售金融资产按实际利率法计算的利息
D.可供出售权益工具投资取得的现金股利
『正确答案』ACD
『答案解析』可供出售金融资产其公允价值变动开成的利得或损失，应当直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产——在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。