六、可供出售金融资产的会计处理
（一）可供出售金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相同点和不同点：
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相同点 |
都是按公允价值进行后续计量 | |
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不同点 |
（1）金融资产取得时发生的交易费用处理不同 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——计入当期损益 |
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可供出售金融资产——计入初始入账金额 | ||
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（2）后续计量时公允价值变动的处理不同 |
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——计入当期损益 | |
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可供出售金融资产——计入所有者权益 | ||
1.会计科目
可供出售金融资产——成本
——利息调整
——应计利息
——公允价值变动
2.账务处理
（1）企业取得金融资产
①企业取得的可供出售金融资产为股票投资的
借：可供出售金融资产——成本 （公允价值与交易费用之和）
应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
②企业取得的可供出售金融资产为债券投资的
借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）
应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
（2）资产负债表日，可供出售债券投资应计提利息：
①可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资
借：应收利息 （债券面值×票面利率）
借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）
②可供出售金融资产为一次还本付息债券投资
借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）
借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）
（3）资产负债表日，确认可供出售金融资产的公允价值变动
①可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
②公允价值低于其账面余额的差额——做相反的会计分录
（4）出售可供出售金融资产
①借：银行存款等 （实际收到的金额）
贷：可供出售金融资产——成本 （账面余额）
——公允价值变动 （账面余额）
——利息调整 （账面余额）
——应计利息 （账面余额）
贷（或借）：投资收益 （差额）
②借（贷）：资本公积——其他资本公积 （公允价值累计变动额）
贷（借）：投资收益
【例题·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关资料如下：
（1）2008年2月5日, 甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。
（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。
（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。
（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。
要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
『答案及解析』丙公司应编制的会计分录如下：
（1）2008年2月5日, 甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。
借：可供出售金融资产——B公司股票——成本 1 210 000
贷：银行存款1 210 000
（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
借：应收股利50 000
贷：投资收益50 000
（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
借：银行存款50 000
贷：应收股利50 000
（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。
借：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动 190 000
贷：资本公积——其他资本公积190 000
（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。
借：资本公积——其他资本公积100 000
贷：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动100 000
（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。
借：银行存款1 460 000
贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本1 210 000
——公允价值变动90 000
投资收益 160 000
借：资本公积——其他资本公积90 000
贷：投资收益90 000
【例题·多选题】（2007年） 下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应是计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。
【例题·单选题】（2008年）甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。
A.55B.65
C.115 D.125
『正确答案』C
『答案解析』甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝2 105－（2 040－60＋10）＝115（万元）
