2011年中级会计职称考试中级会计实务第九章知识点总结

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
1.科目：交易性金融资产 ——成本
——公允价值变动
2.账务处理：
（1）企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
应收股利或应收利息 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）
投资收益 （交易费用）
　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）
（2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息：
借：应收股利或应收利息
　　贷：投资收益
（3）资产负债表日
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：
借：交易性金融资产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额——做相反分录。
（4）处置该金融资产
处置金融资产时——其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。会计分录如下：
借：银行存款（实际收到的金额）
　　贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动 （账面余额）
投资收益 （差额）
同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：
借：公允价值变动损益
　　贷：投资收益
（或做相反分录）
【例题·单选题】（2009年）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。
A.90B.100
C.190 D.200
『正确答案』D
『答案解析』甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。